Данная льгота по налогу на прирост капитала (CGT) предоставляется физическим лицам, включая попечителей и партнеров, которые ведут бизнес, а затем передают его новой или существующей компании с ограниченной ответственностью. Это может произойти по целому ряду причин, как налоговых, так и неналоговых, включая, в частности, возможность получения защиты в виде ограниченной ответственности, облегчения доступа к финансированию и снижения ставок корпоративного налога.
Благодаря этой льготе физические лица не будут платить CGT в момент регистрации компании. Вместо этого прибыль от бизнеса переносится на акции компании. Эта льгота предоставляется автоматически в соответствии с разделом 162 Закона о налогообложении налогооблагаемой прибыли 1992 года при условии соблюдения различных требований. Если человек не желает пользоваться льготой, он должен сообщить об этом в HMRC в разные сроки.
Положение, предусмотренное статьей 162, можно разделить на четыре условия:
1. лицо, не являющееся компанией (сюда входят коммерсанты или отдельные члены партнерства), передает бизнес существующей или новой компании (передача LLP не считается).
2. бизнес передается как действующее предприятие. Это означает, что бизнес передается таким образом, что на дату передачи он может быть продолжен получателем без перерыва.
3. все активы (за исключением денежных средств) передаются. Речь идет о таких активах, как запасы и дебиторы, которые не являются активами, облагаемыми налогом на прибыль. Сюда также относятся некоторые активы, такие как земля и здания, которые собственник не хочет передавать, так как передача приведет к налогу на недвижимость (SDLT), если компания является связанным лицом (что вполне вероятно).
4. возмещение полностью или частично удовлетворяется за счет выпуска акций. Полная льгота предоставляется только в том случае, если все возмещение удовлетворяется выпуском акций, поэтому льгота будет ограничена в отношении возмещения в виде денежных средств или кредитных векселей. Не существует требования в отношении процентной доли акций у получателя после передачи, хотя это может быть соображением для целей льготы по выбытию бизнес-активов.
Ниже перечислены наиболее часто встречающиеся проблемы:
a. Рыночная стоимость: передача активов компании происходит по рыночной стоимости. В случае с гудвиллом, когда завышение его стоимости может принести налоговые выгоды, всегда существует вероятность того, что HMRC оспорит ее.
b. Стоимость акций: Максимальная сумма прибыли, которую можно перенести, не может превышать "стоимость" акций для бывшего владельца, которая будет равна рыночной стоимости переданного бизнеса. Этим не следует пренебрегать.
c. Льгота по выбытию активов предприятия:
- Существует двухлетний период, в течение которого эти условия должны быть выполнены. Существует специальное положение, гарантирующее, что период владения бизнесом до регистрации может быть объединен с периодом владения акциями после регистрации.
- Также нет никаких гарантий, что льгота на выбытие бизнес-активов будет действовать и в будущем, тем более что она уже значительно сократилась (с верхнего предела в 10 млн фунтов стерлингов до 1 млн фунтов стерлингов).
- Также можно рассмотреть возможность выбора отмены льготы по регистрации в соответствии с TCGA 1992, s162A - но следует помнить, что выбор - это "все или ничего", и поэтому он может привести к получению дохода, превышающего лимит льготы по выбытию бизнес-активов.
Несмотря на то что требования статьи 162 кажутся относительно простыми, их применение не всегда может быть выгодным. Важно детально рассмотреть каждое требование, чтобы избежать возникновения непредвиденных налоговых обязательств, и не менее важно быть уверенным в том, что если s162 все-таки применяется, то это приведет к наиболее благоприятным результатам для клиента.
Фабриция Бё
Фото Келли Сиккема на Unsplash
