La compréhension du test de gestion et de contrôle centraux au Royaume-Uni est essentielle pour les entreprises qui exercent des activités transfrontalières. Ce test détermine où une société est considérée comme résidente aux fins de l'impôt britannique sur les sociétés et, s'il est appliqué de manière incorrecte, il peut entraîner des obligations fiscales inattendues et importantes. Dans cet article, nous expliquons ce que signifie réellement le test de gestion et de contrôle centraux, comment il est appliqué et ce que les directeurs et les propriétaires doivent faire pour s'y conformer et gérer les risques.
Qu'est-ce que le Central Management and Control Test UK ?
En droit fiscal britannique, la résidence d'une société n'est pas déterminée uniquement par le lieu où elle est constituée. Au contraire, en vertu des règles nationales britanniques, une société est résidente à des fins fiscales si son test de gestion et de contrôle central indique que la prise de décision stratégique a lieu au Royaume-Uni. Ce principe signifie que le niveau le plus élevé de contrôle et de direction de la société doit effectivement “résider” au Royaume-Uni pour que la société soit résidente britannique et donc assujettie à l'impôt britannique sur les sociétés pour les bénéfices réalisés dans le monde entier.
Le critère de la gestion et du contrôle centraux au Royaume-Uni trouve son origine dans une jurisprudence britannique de longue date, telle que De Beers Consolidated Mines Ltd contre Howe. Dans cette affaire, la Cour a estimé que la résidence d'une société dépend du lieu où s'exerce son activité réelle, et que l'activité réelle est le lieu où s'exercent effectivement la gestion et le contrôle centraux. Nous avons examiné ce sujet plus en détail dans notre récent article sur les restructuration des entreprises.
Fonctionnement pratique du test de gestion et de contrôle central au Royaume-Uni
La question clé du test de gestion et de contrôle centraux au Royaume-Uni est factuelle : où sont prises les décisions stratégiques de l'entreprise ? Les réponses impliquent d'examiner le fonctionnement du conseil d'administration et de déterminer où réside le contrôle ultime.
Réunions du conseil d'administration et décisions stratégiques
L'un des indicateurs les plus importants du test de gestion et de contrôle centraux au Royaume-Uni est le lieu où le conseil d'administration se réunit et prend ses décisions. Si les réunions du conseil d'administration ont lieu au Royaume-Uni et que les principales décisions politiques (telles que l'approbation de la stratégie, des budgets, du financement et des acquisitions) sont prises au Royaume-Uni, cela indique que la direction et le contrôle centraux se trouvent au Royaume-Uni.
Il ne s'agit toutefois pas d'un simple exercice formel. Le HMRC examinera le contenu des réunions, et pas seulement l'adresse figurant sur le mémorandum. La simple tenue d'une réunion en dehors du Royaume-Uni peut ne pas suffire si la véritable prise de décision a lieu au Royaume-Uni.
Où les directeurs prennent physiquement leurs décisions
Un autre aspect essentiel du test de gestion et de contrôle central au Royaume-Uni est le lieu où se trouvent les administrateurs lorsqu'ils prennent effectivement des décisions stratégiques. Le lieu où les administrateurs exercent le contrôle, même de manière informelle, peut être décisif. Par exemple, si les administrateurs basés au Royaume-Uni prennent régulièrement des décisions lors de discussions ad hoc à l'étranger, le HMRC peut conclure que la gestion et le contrôle centraux se trouvent au Royaume-Uni.
Question de fait et examen holistique
Le critère de la gestion et du contrôle centraux au Royaume-Uni ne repose pas sur un seul facteur. Il s'agit plutôt d'une question de fait fondée sur tous les éléments de preuve pertinents. Le lieu des réunions du conseil d'administration, les procès-verbaux, l'exécution des documents, la résidence des administrateurs et la prise de décision effective sont autant d'éléments qui entrent en ligne de compte. Des réunions occasionnelles au Royaume-Uni peuvent ne pas suffire à établir la résidence si la direction de la société opère correctement ailleurs.
L'importance de la gestion et du contrôle centraux
Le test de gestion et de contrôle centralisés au Royaume-Uni a des implications fiscales majeures :
Résidence fiscale et impôt sur les sociétés
Une société considérée comme résidente fiscale au Royaume-Uni en vertu du test de gestion et de contrôle centraux est assujettie à l'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni sur ses bénéfices mondiaux. Il s'agit d'une assiette fiscale large qui peut entraîner des obligations importantes si elles ne sont pas anticipées.
Sociétés étrangères et fiscalité britannique
Les sociétés étrangères peuvent également être considérées comme résidentes fiscales du Royaume-Uni si leur gestion et leur contrôle centraux se trouvent au Royaume-Uni. Cela signifie qu'une société étrangère peut, par inadvertance, être assujettie à l'impôt britannique si le contrôle stratégique se retrouve au Royaume-Uni en vertu du critère de gestion et de contrôle centraux. Comme nous l'avons vu récemment, le Royaume-Uni a introduit un test de gestion et de contrôle central. une réforme substantielle de son établissement permanent la plupart des changements s'appliquant à partir du 1er janvier 2026.
Double résidence et conventions de double imposition
Il peut arriver qu'une société apparaisse comme résidente fiscale dans deux pays. Dans ce cas, les conventions fiscales appliquent souvent le critère du “lieu de direction effective”, qui est similaire, mais non identique, au critère de la direction et du contrôle centraux au Royaume-Uni. Les autorités fiscales doivent alors se mettre d'accord sur le lieu de résidence de la société en vertu de la convention.
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Scénarios courants et idées fausses
Directeurs travaillant à distance
Une idée fausse très répandue est que le travail à distance signifie qu'une entreprise perdra inévitablement sa résidence au Royaume-Uni. Si la participation à distance au conseil d'administration peut être un facteur, le test de gestion et de contrôle centraux au Royaume-Uni nécessite toujours un examen global des faits. Une participation occasionnelle à une réunion au Royaume-Uni n'établit pas automatiquement la résidence si un contrôle substantiel est réellement exercé ailleurs.
Le lieu de la réunion du conseil d'administration n'est pas toujours déterminant
Bien que le lieu des réunions du conseil d'administration soit un aspect important du test de gestion et de contrôle central au Royaume-Uni, il ne s'agit que d'un facteur parmi d'autres. Les tribunaux et le HMRC prendront également en considération le lieu où les décisions sont convenues et mises en œuvre en substance.
Mesures pratiques pour gérer les risques liés à la gestion centrale et au contrôle
Compte tenu de l'importance du test de gestion et de contrôle central au Royaume-Uni, les entreprises ayant des liens transfrontaliers doivent prendre des mesures pratiques pour gérer les risques liés à la résidence fiscale :
Une documentation claire sur la gouvernance
Le fait de conserver des procès-verbaux détaillés et des preuves de l'endroit où les décisions clés sont prises permet de démontrer où se trouvent la gestion et le contrôle centraux.
Composition du conseil d'administration et pratiques en matière de réunions
Pour les sociétés non britanniques qui doivent éviter de résider au Royaume-Uni, il est essentiel de tenir des réunions du conseil d'administration en dehors du Royaume-Uni et de veiller à ce que la majorité des administrateurs ne soient pas britanniques et possèdent de réelles compétences.
La substance plutôt que la forme
Le test de gestion et de contrôle centralisés au Royaume-Uni met l'accent sur la substance. Les entreprises doivent éviter les scénarios dans lesquels les décisions sont prises de manière informelle au Royaume-Uni, même si des réunions formelles ont lieu à l'étranger.
Conseils fiscaux proactifs
Ge test de la gestion centrale et du contrôle au Royaume-Uni impliquant des évaluations factuelles, l'obtention de conseils fiscaux spécialisés avant de restructurer la gouvernance ou les opérations peut atténuer le risque fiscal involontaire.
Conclusion
Le critère de la gestion et du contrôle centraux au Royaume-Uni reste une pierre angulaire des règles britanniques en matière de résidence fiscale des entreprises. Il met l'accent sur le lieu de la prise de décision stratégique et du contrôle, plutôt que sur le lieu de constitution de la société ou le lieu de tenue de son registre. Comme il s'agit d'un critère très spécifique, les entreprises doivent soigneusement documenter la gouvernance et la prise de décision et obtenir des conseils fiscaux appropriés pour gérer les risques.
Si vous avez affaire à des structures d'entreprise transfrontalières et que vous souhaitez vous conformer au test britannique de gestion et de contrôle centralisés, il est essentiel d'évaluer soigneusement votre cadre de gouvernance et les pratiques de votre conseil d'administration, et de demander l'avis d'un professionnel si nécessaire.