Les Émirats arabes unis ont franchi une étape importante vers la conformité fiscale mondiale avec la publication de la décision du Cabinet n° 142 de 2024, introduisant l'impôt complémentaire national minimum des Émirats arabes unis (DMTT) pour les entreprises multinationales à compter du 1er janvier 2025. Cette mesure aligne les Émirats arabes unis sur les règles du Pilier II de l'OCDE, conçues pour promouvoir des pratiques fiscales équitables et garantir que les entreprises multinationales contribuent équitablement aux juridictions dans lesquelles elles opèrent. En mettant en œuvre la DMTT, les Émirats arabes unis renforcent leur engagement à harmoniser les politiques fiscales nationales avec les normes internationales et à favoriser la transparence dans le paysage fiscal mondial.
Champ d'application et applicabilité
L'impôt complémentaire national minimum des EAU s'applique aux entités constitutives qui font partie d'un groupe d'entreprises multinationales (EMN) dont les recettes annuelles consolidées sont égales ou supérieures à 750 millions d'euros, comme indiqué dans les états financiers de l'entité mère ultime pour au moins deux des quatre exercices financiers précédant l'exercice considéré. Un groupe d'entreprises multinationales est défini comme tout groupe comprenant au moins une entité ou un établissement permanent en dehors de la juridiction de l'entité mère ultime, ce qui couvre les organisations ayant des activités transfrontalières.
Entités couvertes
Les règles de l'impôt complémentaire national minimum des Émirats arabes unis s'appliquent :
- Entités constitutives basées aux EAU
- Entreprises conjointes et filiales d'un groupe national d'entreprises conjointes
- Entités hybrides inversées créées en vertu de la législation des Émirats arabes unis
Entités exclues
Certaines entités sont exonérées de l'impôt national minimum des Émirats arabes unis (UAE Domestic Minimum Top-up Tax), notamment
- Entités publiques
- Organisations internationales
- Organisations à but non lucratif
- Fonds de pension
- Fonds d'investissement qui sont des entités mères ultimes
- Véhicules d'investissement immobilier qui sont des entités mères ultimes
Calcul de l'impôt complémentaire national minimum dans les Émirats arabes unis
Le calcul de l'impôt complémentaire minimum national des EAU (DMTT) suit les règles du modèle GloBE et comporte plusieurs étapes. Tout d'abord, les entreprises calculent le revenu total ajusté et les impôts ajustés pour toutes les entités non exclues des EAU. Ces chiffres sont utilisés pour déterminer le taux d'imposition effectif (ETR) en divisant les impôts agrégés par le revenu agrégé. Si le taux d'imposition effectif est inférieur à 15%, la différence devient le pourcentage d'imposition complémentaire.
Ensuite, on applique des exclusions de revenus fondées sur la substance, qui permettent des déductions basées sur les coûts salariaux et les actifs corporels éligibles, en commençant par 9,6% et 7,6% respectivement, et en réduisant progressivement jusqu'à 5% d'ici à 2033. Après application de ces exclusions, l'impôt complémentaire est calculé en multipliant le revenu restant par le pourcentage d'impôt complémentaire. Enfin, toute dette fiscale supplémentaire est évaluée et des ajustements sont effectués pour obtenir l'obligation totale de DMTT.
Zones de sécurité et allègements transitoires
Le cadre de l'impôt complémentaire national minimum des Émirats arabes unis prévoit des exemptions et des mesures d'allègement spécifiques destinées à faciliter la mise en conformité et à réduire les charges administratives pour les entités éligibles :
Safe Harbour de minimis
La taxe complémentaire des EAU est nulle si :
- Le revenu moyen global dans les Émirats arabes unis est inférieur à 10 millions d'euros ; et
- La moyenne des revenus ou des pertes du DMTT ne dépasse pas 1 million d'euros pour l'exercice en cours et les deux exercices précédents.
Déclaration transitoire pays par pays Safe Harbour
L'impôt complémentaire des EAU dû peut être considéré comme nul si l'un des tests simplifiés est rempli, à savoir le test De-Minimis, le test ETR ou le test des bénéfices courants. Ceci n'est applicable que pour les exercices fiscaux commençant le ou avant le 1er janvier 2027 et excluant les exercices fiscaux se terminant après le 1er juillet 2028. L'accès à cette sphère de sécurité est subordonné à l'existence d'une RCB qualifiée.
Phase initiale d'exclusion des activités internationales
L'impôt complémentaire des Émirats arabes unis peut être considéré comme nul si
- Le groupe d'entreprises multinationales opère dans six juridictions au maximum et détient des actifs corporels inférieurs à 50 millions d'euros en dehors de sa juridiction de référence ; et
- Aucune participation dans les EC / JV des EAU n'est détenue par une entité mère du groupe qui applique la règle d'inclusion des revenus.
Cette exclusion est valable pour une période maximale de cinq ans à compter de la date à laquelle le groupe d'entreprises multinationales est soumis aux règles du deuxième pilier.
Calcul simplifié Safe Harbour
L'impôt complémentaire des EAU est réputé nul pour un exercice financier si le groupe d'entreprises multinationales satisfait à l'un des critères suivants en ce qui concerne ses activités dans les EAU :
- Test des bénéfices courants ;
- Test de minimis ; ou
- Test du taux d'imposition effectif
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Principales exigences de conformité dans le cadre de l'impôt national minimum des Émirats arabes unis
Exigences en matière de prix de transfert
Les règles des Émirats arabes unis en matière d'imposition complémentaire minimale exigent que les transactions entre entités liées respectent le principe de pleine concurrence, en veillant à ce que les transactions interentreprises reflètent les justes valeurs du marché. Pour ce faire, des ajustements peuvent être nécessaires afin que les transactions entre les entités constitutives soient enregistrées de manière cohérente et conformément aux normes internationales.
Enregistrement et désenregistrement
Les entités entrant dans le champ d'application de l'impôt complémentaire national minimum des Émirats arabes unis doivent s'enregistrer auprès de l'autorité fiscale fédérale (FTA), tandis que celles qui ne répondent plus aux critères sont tenues de se désenregistrer. La FTA annoncera en temps voulu les délais et les procédures détaillées pour les deux processus.
Dépôt et paiement
Les entités concernées doivent déposer une déclaration d'impôt complémentaire et payer tout impôt dû à la FTA dans les 15 mois suivant la fin de la période d'imposition, ou dans les 18 mois pour l'année de transition initiale. Les groupes peuvent nommer une entité de dépôt désignée pour gérer les soumissions et les paiements au nom de toutes les entités des EAU. Des conseils détaillés sur la procédure d'enregistrement et de déclaration seront publiés par la FTA.
Retour d'information du deuxième pilier
En plus de la déclaration fiscale complémentaire, certaines entités désignées par le ministre seront tenues de soumettre une déclaration d'information au titre du deuxième pilier. La FTA fournira le modèle, qui devrait s'aligner sur la déclaration d'information GloBE du cadre inclusif de l'OCDE, avec un délai de dépôt de 15 mois à compter de la fin de la période d'imposition.
Exigences en matière de tenue de registres
Les groupes doivent conserver tous les registres, documents et données financières utilisés pour déterminer leur responsabilité en matière de DMTT pendant les sept années suivant la fin de la période fiscale concernée.
Pénalités pour non-conformité à la taxe intérieure minimale complémentaire (DMTT) des Émirats arabes unis
Le respect des exigences de la DMTT relève du régime de l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis, et les infractions peuvent entraîner des pénalités importantes, comme le prévoit l'article 36 de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis.
Pour plus de détails sur les sanctions et les meilleures pratiques pour éviter la non-conformité, consultez notre article précédent sur les Meilleures pratiques fiscales aux EAU.
Se préparer à la taxe intérieure minimale de complément (DMTT) dans les EAU
L'introduction de l'impôt national minimum complémentaire des Émirats arabes unis (DMTT) représente une évolution majeure dans le cadre de l'impôt sur les sociétés du pays, s'alignant sur les normes mondiales dans le cadre de l'initiative du deuxième pilier de l'OCDE. Les groupes d'entreprises multinationales opérant aux Émirats arabes unis doivent prendre des mesures proactives pour garantir la conformité et minimiser les risques financiers et opérationnels.
L'évaluation
La première étape consiste à évaluer si votre entreprise répond aux critères de la taxe complémentaire des Émirats arabes unis et à estimer son impact financier. Il s'agit notamment d'examiner l'applicabilité des exclusions ou des allègements de revenus fondés sur la substance et de déterminer si les dispositions de la sphère de sécurité dans le cadre de la DMTT peuvent être utilisées pour simplifier la mise en conformité et réduire l'exposition à la taxe.
Planification de la conformité
Une fois l'impact compris, les entreprises doivent élaborer un plan de mise en conformité complet. Ce plan doit porter sur l'enregistrement auprès de l'autorité fiscale fédérale (AFT), les obligations de déclaration et de paiement dans les délais, la présentation correcte des états financiers et les procédures de désenregistrement, le cas échéant. Une préparation précoce est essentielle pour éviter les perturbations opérationnelles et atténuer les pénalités en cas de non-conformité.
Inscription
Les groupes d'entreprises multinationales relevant du champ d'application de l'impôt complémentaire national minimum des Émirats arabes unis doivent s'enregistrer auprès de la FTA avant la date limite prescrite, qui sera annoncée par l'autorité. L'absence d'enregistrement dans les délais impartis peut entraîner des pénalités en vertu de la réglementation émirienne relative à l'impôt sur les sociétés.
Évaluation de la sphère de sécurité
Les entreprises doivent vérifier si elles peuvent bénéficier des dispositions de la sphère de sécurité, telles que les méthodes de calcul simplifiées ou les allégements transitoires, qui peuvent réduire de manière significative la complexité et l'exposition potentielle à l'impôt supplémentaire.
Conformité en matière de prix de transfert
Les groupes doivent s'assurer que les transactions interentreprises respectent le principe de pleine concurrence dans le cadre de l'impôt complémentaire national minimum des Émirats arabes unis. Cela peut impliquer d'ajuster les montants enregistrés pour refléter les justes valeurs de marché et de mettre à jour les politiques de prix de transfert globales et nationales pour maintenir la cohérence entre les entités constitutives.
Faire appel à des experts
Il est vivement recommandé de consulter des conseillers fiscaux expérimentés, tels que WellTax. Ces spécialistes peuvent fournir des conseils d'experts pour naviguer dans le cadre réglementaire des Émirats arabes unis, garantir une conformité totale et aider les entreprises à aligner leurs stratégies fiscales sur les normes mondiales.
Conclusion
L'introduction de l'impôt national minimum complémentaire des Émirats arabes unis (DMTT) représente une étape importante dans l'alignement du cadre fiscal des Émirats arabes unis sur les normes mondiales prévues par les règles du modèle du deuxième pilier de l'OCDE. Si cette mesure renforce la transparence et l'équité, elle introduit également de nouvelles obligations de conformité pour les groupes d'entreprises multinationales opérant aux Émirats arabes unis. Qu'il s'agisse des exigences en matière d'enregistrement et de déclaration, des ajustements des prix de transfert ou des évaluations de la sphère de sécurité, les entreprises doivent agir de manière proactive afin d'éviter les perturbations et les pénalités.
Un partenariat avec des fiscalistes expérimentés peut faciliter cette transition. Grâce à leur connaissance approfondie du paysage réglementaire des Émirats arabes unis, ils peuvent aider les entreprises à évaluer les possibilités d'application, à planifier des stratégies de mise en conformité et à mettre en œuvre des processus solides pour garantir un alignement total sur les exigences de la Domestic Minimum Top-up Tax (DMTT) des Émirats arabes unis. En faisant appel aux bons conseillers dès aujourd'hui, votre entreprise sera en mesure de réussir dans cet environnement fiscal mondial en constante évolution.
Consultez notre article, “Planification de l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis”, pour obtenir un guide approfondi sur la façon de maintenir votre entreprise en conformité avec les réglementations en constante évolution des Émirats arabes unis.