La decisión del gobierno del Reino Unido de limitar la desgravación fiscal por bienes inmuebles de empresas (BPR) a partir de abril de 2026 tiene implicaciones significativas para los propietarios de empresas, en particular para aquellos cuyo valor empresarial supera el millón de libras esterlinas. Aunque la BPR sigue siendo una herramienta valiosa para la eficiencia fiscal, un caso reciente sirve como recordatorio oportuno para evaluar periódicamente si su negocio cumple los requisitos para esta desgravación en primer lugar. Este artículo ofrece una visión general de los cambios, las complejidades de los requisitos y las lecciones clave de la jurisprudencia reciente.
¿Qué es la desgravación por propiedad empresarial?
En la actualidad, el BPR ofrece una desgravación de 100% o 50% sobre el valor de los "bienes empresariales relevantes" para las transmisiones vitalicias o en caso de fallecimiento. La desgravación es ilimitada, lo que la convierte en una herramienta inestimable para reducir el impuesto de sucesiones sobre los activos empresariales. Sin embargo, a partir de abril de 2026, el gobierno introducirá las siguientes restricciones:
- Límite de 1 millón de libras para la desgravación 100%: Este límite se aplicará colectivamente tanto a los bienes empresariales como a los bienes agrícolas.
- 50% desgravación por exceso de valor: Cualquier valor superior a 1 millón de libras esterlinas se beneficiará de la desgravación 50%.
- No hay transferencia conyugal: La parte no utilizada del límite de 1 millón de libras no puede transferirse al cónyuge supérstite.
Estos cambios pueden incitar a los propietarios de empresas a reestructurar la propiedad, realizar transmisiones vitalicias o explorar otras estrategias para asegurarse de maximizar la desgravación disponible. Sin embargo, como ha puesto de relieve la jurisprudencia reciente, el cumplimiento de los requisitos no siempre es sencillo, sobre todo en el caso de las empresas con elementos de inversión.
Requisitos para la desgravación fiscal de los bienes de empresa: La condición de comerciar
Para ello, la empresa debe cumplir una serie de condiciones, entre las que destaca el requisito fundamental de que no consista "total o principalmente" en actividades de inversión. Es lo que se conoce comúnmente como "condición comercial".
Las principales disposiciones legislativas de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones de 1984 (IHTA 1984) especifican que la BPR no se aplica a las empresas dedicadas "total o principalmente" a:
- Negociación de valores, acciones o participaciones.
- Compraventa de terrenos o inmuebles.
- Realización o tenencia de inversiones.
El término "total o principalmente" se interpreta generalmente como un umbral 51%, aunque la jurisprudencia suele adoptar un punto de vista más amplio, considerando el contexto general de la empresa en lugar de basarse únicamente en medidas cuantitativas. Factores como la naturaleza de las actividades, la asignación de recursos y la intención empresarial desempeñan un papel fundamental a la hora de determinar la admisibilidad.
Jurisprudencia reciente: Lecciones clave
Caso 1: Demetriou contra HMRC (2024)
Este caso se refería a la herencia de la Sra. Longina Pearce (LP), que explotaba una empresa pesquera. Inicialmente se dedicaba a la pesca con repoblación, pero el negocio evolucionó hacia la gestión de la pesca salvaje debido a las restricciones impuestas por las licencias. Aunque LP proporcionaba hospitalidad y equipamiento a los visitantes, la actividad principal era el mantenimiento de la tierra para generar cánones por las cañas, una clara actividad de inversión, según el tribunal.
Resultado: Se consideró que la empresa se basaba "principalmente" en la inversión y se denegó la exención.
Lo más importante: Incluso si una empresa implica una gestión activa, su objetivo principal -ya sea la inversión o el comercio- determina la elegibilidad.
Caso 2: Farmer contra HMRC (1999)
En Farmer, el fallecido era propietario de una importante explotación agrícola con terrenos agrícolas y propiedades arrendadas. Aunque los ingresos por arrendamiento eran superiores a los ingresos agrícolas, el contexto general -arrendamientos a corto plazo, importante actividad agrícola y valor sucesorio de la explotación- convenció al tribunal de que la agricultura era la actividad principal.
Resultado: Se permitió la exención para toda la empresa.
Lo más importante: La rentabilidad por sí sola no define un negocio. Es esencial una visión holística de las operaciones, la asignación de recursos y la intención.
Caso 3: Powell contra HMRC (1997)
En Powell, las actividades de un parque de caravanas incluían el mantenimiento de las instalaciones y la prestación de servicios. Sin embargo, muchos servicios eran legalmente obligatorios en virtud de los contratos de arrendamiento y estaban directamente vinculados a la actividad inversora de alquiler de parcelas.
Resultado: Se denegó la exención porque los servicios eran accesorios a la actividad de inversión.
Lo más importante: Los servicios deben ir más allá del apoyo a las actividades de inversión para poder optar a ellos.
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Cómo prepararse para los cambios de 2026
Con la entrada en vigor de requisitos de elegibilidad más estrictos, los empresarios deben tomar medidas proactivas para garantizar su derecho a la BPR:
1. Revise la estructura de su empresa
- Evalúe si su empresa cumple la condición comercial. Si tiene un componente de inversión importante, considere la posibilidad de reestructurarla para mejorar el aspecto comercial.
2. Realizar un análisis detallado de la actividad
- Desglosar las actividades para determinar si más de 50% no están relacionadas con la inversión. Esto incluye analizar la asignación de recursos, las actividades de los empleados y los flujos de ingresos.
3. Supervisar los activos terrestres
- Si su empresa incluye terrenos o propiedades, evalúe si estos activos se utilizan principalmente con fines de inversión o comerciales. Las empresas basadas en terrenos suelen ser objeto de mayor escrutinio.
4. Plan de transferencias de por vida
- Para aprovechar al máximo el límite de 1 millón de libras, considere la posibilidad de transferir activos empresariales en vida. Esto puede reducir la exposición al impuesto de sucesiones (IHT) y simplificar la planificación patrimonial.
5. Buscar la orientación de expertos
- Dada la complejidad de la desgravación por superficie ocupada, es fundamental contar con asesoramiento profesional. Un especialista puede ayudar a navegar por las normas y optimizar las posiciones fiscales en virtud de la nueva normativa.
Conclusión
La introducción de un límite a la desgravación por bienes inmuebles comerciales a partir de abril de 2026 marca un punto de inflexión para los empresarios. Sin embargo, como demuestra la jurisprudencia reciente, el cumplimiento de la condición comercial sigue siendo el primer paso fundamental para tener derecho a la desgravación. La revisión periódica de las actividades empresariales, la comprensión de los matices de la interpretación de HMRC y la planificación anticipada son esenciales para garantizar que se maximizan los beneficios al tiempo que se minimizan los riesgos.
En WellTax, estamos especializados en ayudar a las empresas a navegar por la compleja legislación fiscal, incluida la desgravación por propiedad empresarial. Si no está seguro sobre su elegibilidad o necesita ayuda para prepararse para los cambios de 2026, Contacte con nosotros para concertar una consulta.
