1. Por qué es importante el Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU
Pregunte a cualquier asesor fiscal internacional cuál es la palabra más vaga de un tratado y la mayoría elegirá "empresa". El término "empresa", que se utiliza en el ámbito de la fiscalidad internacional, se utiliza en el ámbito de la fiscalidad internacional para referirse a los beneficios empresariales (art. 7), los establecimientos permanentes (art. 5) y los precios de transferencia (art. 9), pero sigue sin definirse. Esto obliga a los profesionales a buscar orientación en la legislación nacional, los comentarios y los tratados bilaterales.
Para las empresas del Reino Unido y los EAU, el Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU (2016) adopta la redacción de la OCDE casi al pie de la letra. Por lo tanto, entender cómo se aplica el tratado a los diferentes tipos de empresas en ambas jurisdicciones es fundamental para evitar la doble imposición o exposiciones inesperadas.
2. Cómo se interpreta el término "empresa" en el Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU
El apartado 1 del artículo 3 del Modelo de la OCDE, seguido de cerca por el Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU, establece que por empresa "se entenderá el ejercicio de cualquier actividad empresarial". No hay más detalles. El Comentario aclara que el término es deliberadamente lo suficientemente amplio como para abarcar sociedades, asociaciones y empresarios individuales.
En caso de ambigüedad, el apartado 2 del artículo 3 del Tratado obliga a los usuarios a aplicar el significado de la legislación nacional, a menos que el contexto exija lo contrario.
Referencias de Derecho interno
| Jurisdicción | Anclaje estatutario | Pruebas clave |
| REINO UNIDO | CTA 2009 art. 1119 ("comercio", "negocio", etc.) | Ánimo de lucro, grado de organización, repetición |
| EAU | Decreto-Ley Federal 47/2022 - "Actividad Empresarial" | Realizado en EAU o gestionado/controlado en EAU; continuo, independiente, comercial |
Las normas son intencionadamente inclusivas. Una pequeña consultoría, por ejemplo, puede considerarse una empresa si demuestra suficiente organización y ánimo de lucro. En virtud del Convenio de Doble Imposición entre el Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos, esta amplitud afecta a la aplicación del Convenio en situaciones reales.
3. Cuándo se aplica la legislación nacional en virtud del apartado 2 del artículo 3: Reino Unido contra EAU
Basarse en las definiciones nacionales puede aportar claridad, pero también puede dar lugar a discrepancias en virtud del Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU:
- Umbrales de establecimiento permanente (EP)
Una LLP británica que preste servicios de diseño en Dubai podría evitar la condición de PE con arreglo a la legislación de los EAU si sus actividades son "preparatorias" (art. 5(4)). Aun así, el Reino Unido podría gravar los beneficios de la LLP porque el tratado la considera una empresa residente en el Reino Unido. - Empresas asociadas (Art. 9)
Las normas de TP del Reino Unido se activan a partir de 25% de control común, pero los EAU aplican una prueba de 50% (Decisión del Consejo de Ministros 116 de 2023). Una participación británica de 30% en una empresa de zona franca de los EAU puede contar como empresa asociada en el Reino Unido, pero no en los EAU, una incoherencia que podría requerir una resolución a través del Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP) del tratado.
El Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos funciona mejor cuando ambos Estados interpretan el término "empresa" de forma coherente o están abiertos a resolver los desajustes a través del MAP.
4. Cláusulas relativas a las empresas en el Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU
4.1 Principales disposiciones del Tratado
- Artículo 7 atribuye beneficios de una empresa sólo si tiene un EP en el otro Estado.
- Artículo 5, apartado 7 aclara que el término se aplica "tanto si lo ejerce un particular como una empresa".
- Artículo 3, apartado 2 permite que se apliquen definiciones nacionales cuando no estén definidas de otro modo.
4.2 Consecuencias prácticas
- Servicios Riesgo PE
El Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU incluye la norma del establecimiento permanente de servicios durante 9 meses. Una consultoría de los EAU que trabaje en Londres durante 10 meses podría tributar en el Reino Unido, aunque no esté constituida en sociedad. - Plusvalías de las acciones
El apartado 4 del artículo 13 confiere al Reino Unido derechos fiscales sobre las ganancias derivadas de la venta de empresas británicas ricas en propiedades. Independientemente de que el vendedor sea una empresa o un particular, lo que importa es si cumple los requisitos para ser considerada una empresa de los EAU. - Reducción de la retención a cuenta sobre los dividendos
El tratado ofrece un tipo 0% WHT sólo a las "empresas". Los empresarios individuales o las sociedades pueden enfrentarse al WHT británico a menos que se estructuren a través de una entidad corporativa de los EAU.
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5. Implicaciones para los grupos británicos que invierten en los EAU
- Alineación del impuesto de sociedades (a partir de junio de 2023)
EAU ahora grava a las empresas residentes en EAU a 9%. Los grupos británicos deben evaluar si las filiales de EAU se sitúan por debajo del umbral de baja tributación CFC. Incluso en virtud del Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU, un tipo del 9% podría dar lugar a la inclusión de una CFC en el Reino Unido. Puede encontrar más información sobre las normas SEC en nuestra reciente Guía completa. - Normas sobre sustancias de la Zona Franca
Las entidades de la Zona Franca deben cumplir criterios sustanciales para conservar el tipo 0%. De lo contrario, podrían reclasificarse como beneficios continentales, lo que afectaría a la exposición fiscal del Reino Unido a pesar del Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU. - Estructuras de financiación
Los intereses de los préstamos de las matrices británicas a las filiales de los EAU están exentos del impuesto sobre la renta de los EAU en virtud del artículo 11 del Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU, pero se sigue aplicando el impuesto británico. Deben tenerse en cuenta los precios de transferencia y las normas antihíbrido.
6. Empresas de los EAU que se expanden al Reino Unido en virtud del Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los EAU
Una family office de Dubai que adquiere bienes inmuebles en el Reino Unido a través de una LLP sigue contando como empresa de los EAU en virtud del tratado. Cuestiones clave:
- PE a través de la gestión en el Reino Unido
El control diario desde Londres puede crear un establecimiento permanente británico, eliminando la protección del tratado. - Precios de transferencia en el Reino Unido
Los préstamos sin intereses de los socios de los EAU pueden dar lugar a la imputación de intereses. - Normas para los miembros asalariados
Los socios activos de los EAU en una LLP del Reino Unido pueden tributar como empleados según la legislación británica.
El Tratado de Doble Imposición entre el Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos garantiza que se tengan en cuenta estos casos, incluso si la estructura no implica una empresa formal.
7. REINO UNIDO ⇆ Lista de comprobación del cumplimiento de los EAU
| Acción | Perspectiva británica | Perspectiva de los EAU |
| Confirmar que la entidad es una empresa | Pruebas CTA 2009 s. 1119 | Ley de TC Art. 1 "Actividad empresarial |
| Comprobar umbrales PE | Tratado Art. 5 + normas del Reino Unido | Ley de TC de los EAU Art. 14 |
| Aplicar los precios de transferencia | TIOPA Parte 4 | EAU CT + Decisión del Consejo de Ministros 55 |
| Evaluar CFC/GILTI/Pilar Dos | Normas SEC del Reino Unido | Evaluar el ETR según la legislación de los EAU |
| Solicitud de exención del Tratado | UK: método de crédito | EAU: Art. 23 crédito fiscal |
8. Reflexiones finales
El convenio de doble imposición entre el Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos desempeña un papel fundamental a la hora de determinar cómo se gravan los ingresos de las empresas en ambas jurisdicciones. Tanto si se trata de una empresa como de una sociedad o de un empresario individual, entender cómo se aplica el tratado es esencial para la gestión de riesgos, la optimización fiscal y el cumplimiento.
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