Los Emiratos Árabes Unidos han dado un paso importante hacia el cumplimiento fiscal mundial con la publicación de la Decisión del Consejo de Ministros nº 142 de 2024, que introduce el Impuesto Mínimo Complementario Interno de los EAU (DMTT, por sus siglas en inglés) para las empresas multinacionales a partir del 1 de enero de 2025. Esta medida alinea a los EAU con las Reglas Modelo del Pilar II de la OCDE, diseñadas para promover prácticas fiscales equitativas y garantizar que las empresas multinacionales contribuyan de forma justa a las jurisdicciones en las que operan. Con la aplicación de la DMTT, los EAU refuerzan su compromiso de armonizar las políticas fiscales nacionales con las normas internacionales y fomentar la transparencia en el panorama fiscal mundial.
Ámbito de aplicación
El impuesto mínimo complementario nacional de los EAU se aplica a las entidades constitutivas que forman parte de un grupo de empresas multinacionales (EMN) con unos ingresos consolidados anuales iguales o superiores a 750 millones de euros, según los estados financieros de la entidad matriz última correspondientes al menos a dos de los cuatro ejercicios anteriores al ejercicio examinado. Un grupo de empresas multinacionales se define como cualquier grupo que incluya al menos una entidad o establecimiento permanente fuera de la jurisdicción de la entidad matriz última, incluidas las organizaciones con operaciones transfronterizas.
Entidades cubiertas
Las normas del Impuesto Mínimo Interno Complementario de los EAU se aplican a:
- Entidades constitutivas con sede en los EAU
- Empresas conjuntas y filiales de empresas conjuntas de un grupo de empresas conjuntas nacionales
- Entidades híbridas inversas constituidas con arreglo a la legislación de los EAU
Entidades excluidas
Ciertas entidades están exentas del Impuesto Mínimo Interno Complementario de los EAU, entre ellas:
- Entidades gubernamentales
- Organizaciones internacionales
- Organizaciones sin ánimo de lucro
- Fondos de pensiones
- Fondos de inversión que son entidades matrices últimas
- Vehículos de inversión inmobiliaria que son entidades matrices últimas
Cálculo del impuesto mínimo complementario nacional de los EAU
El cálculo del Impuesto Mínimo Interno Complementario de los EAU (DMTT) sigue las Reglas Modelo de GloBE y consta de varios pasos. En primer lugar, las empresas calculan los ingresos totales ajustados y los impuestos ajustados de todas las entidades de los EAU no excluidas. Estas cifras se utilizan para determinar el Tipo Impositivo Efectivo (ETR) dividiendo los impuestos agregados por los ingresos agregados. Si el ETR es inferior a 15%, la diferencia se convierte en el porcentaje de impuesto adicional.
A continuación, se aplican exclusiones de ingresos basadas en el fondo, que permiten deducciones basadas en los costes salariales subvencionables y los activos materiales, comenzando en 9,6% y 7,6%, respectivamente, y reduciéndose gradualmente hasta 5% en 2033. Una vez aplicadas estas exclusiones, el impuesto complementario se calcula multiplicando los ingresos restantes por el porcentaje del impuesto complementario. Por último, se evalúan las posibles obligaciones fiscales adicionales y se efectúan ajustes para obtener la obligación total de la DMTT.
Puertos seguros y ayudas transitorias
El marco del Impuesto Mínimo Interno Complementario de los EAU introduce salvaguardas específicas y medidas de alivio diseñadas para facilitar el cumplimiento y reducir las cargas administrativas para las entidades que reúnen los requisitos:
Puerto seguro de minimis
El impuesto adicional de los EAU es nulo si:
- Los ingresos medios agregados en los EAU son inferiores a 10 millones de euros; y
- La media de los ingresos o pérdidas de la DMTT no supera 1 millón de euros en el ejercicio en curso ni en los dos anteriores.
Información transitoria país por país - puerto seguro
El impuesto complementario de los EAU adeudado puede considerarse nulo si se cumple alguna de las pruebas simplificadas, la prueba De-Minimis, la prueba ETR o la prueba de beneficio rutinario. Esto sólo es aplicable para los ejercicios fiscales que comiencen antes del 1 de enero de 2027 y excluyendo los ejercicios fiscales que finalicen después del 1 de julio de 2028. Un CbCR cualificado es un requisito para acceder a este puerto seguro.
Fase inicial de exclusión de la actividad internacional
El impuesto complementario de los EAU adeudado puede considerarse nulo si:
- El grupo de empresas multinacionales opera en un máximo de seis jurisdicciones y posee activos materiales por un valor inferior a 50 millones de euros fuera de su jurisdicción de referencia; y
- Ninguna entidad matriz del grupo que aplique la regla de inclusión de ingresos posee participaciones en las CE / JV de los EAU.
Esta exclusión está disponible durante un máximo de cinco años a partir de la fecha en que el Grupo MNE pasa a estar sujeto a las normas del Segundo Pilar.
Puerto Seguro del Cómputo Simplificado
El impuesto adicional de los EAU se considerará nulo para un ejercicio financiero siempre que el grupo de empresas multinacionales cumpla una de las siguientes pruebas con respecto a sus operaciones en los EAU:
- Prueba de ganancias rutinarias;
- Prueba de minimis; o
- Prueba del tipo impositivo efectivo
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Principales requisitos de cumplimiento del impuesto mínimo complementario nacional de los EAU
Requisitos en materia de precios de transferencia
Las normas nacionales sobre el impuesto mínimo complementario de los EAU exigen que las transacciones entre entidades vinculadas cumplan con el principio de plena competencia, garantizando que las operaciones entre empresas reflejen valores de mercado justos. Para lograrlo, puede ser necesario realizar ajustes para que las transacciones entre las entidades constitutivas se registren de forma coherente y conforme a las normas internacionales.
Alta y baja en el registro
Las entidades que entran en el ámbito de aplicación del impuesto mínimo complementario nacional de los EAU deben registrarse en la Autoridad Fiscal Federal (FTA), mientras que las que ya no cumplen los criterios deben darse de baja. La FTA anunciará a su debido tiempo los plazos y procedimientos detallados para ambos procesos.
Presentación y pago
Las entidades afectadas deben presentar una Declaración de Impuestos Complementaria y pagar cualquier impuesto adeudado a la FTA dentro de los 15 meses siguientes al final del período impositivo, o 18 meses para el año de transición inicial. Los grupos pueden designar una entidad declarante que gestione las presentaciones y los pagos en nombre de todas las entidades de los EAU. La FTA publicará directrices detalladas sobre el proceso de registro y presentación.
Información sobre el segundo pilar
Además de la declaración complementaria, algunas entidades designadas por el Ministro deberán presentar una declaración informativa del segundo pilar. La FTA proporcionará la plantilla, que se espera que se ajuste a la Declaración de Información GloBE del Marco Inclusivo de la OCDE, con un plazo de presentación de 15 meses a partir del final del período impositivo.
Requisitos de registro
Los grupos deben conservar todos los registros, documentación y datos financieros utilizados para determinar su obligación de pagar la DMTT durante los siete años siguientes al final del periodo impositivo correspondiente.
Sanciones por incumplimiento del impuesto mínimo complementario nacional de los EAU (DMTT)
El cumplimiento de los requisitos de la DMTT entra dentro del régimen del Impuesto de Sociedades de los EAU, y las infracciones pueden acarrear importantes sanciones, tal y como se establece en el artículo 36 de la Ley del Impuesto de Sociedades de los EAU.
Para más detalles sobre las sanciones y las mejores prácticas para evitar el incumplimiento, consulte nuestro artículo anterior sobre Mejores prácticas fiscales en los EAU.
Prepararse para el Impuesto Mínimo Complementario de los EAU (DMTT)
La introducción del Impuesto Mínimo Interno Complementario de los EAU (DMTT, por sus siglas en inglés) representa un importante avance en el marco del impuesto de sociedades del país, alineándose con las normas mundiales en el marco de la iniciativa del Segundo Pilar de la OCDE. Los grupos de empresas multinacionales que operan en los EAU deben tomar medidas proactivas para garantizar el cumplimiento y minimizar los riesgos financieros y operativos.
Evaluación
El primer paso es evaluar si su empresa cumple los criterios del impuesto complementario de los EAU y calcular su impacto financiero. Esto incluye revisar la aplicabilidad de las exclusiones o desgravaciones de ingresos basadas en la sustancia y determinar si las disposiciones de puerto seguro en el marco del DMTT pueden utilizarse para simplificar el cumplimiento y reducir la exposición.
Planificación del cumplimiento
Una vez comprendido el impacto, las empresas deben elaborar un plan de cumplimiento exhaustivo. Este plan debe abordar el registro ante la Autoridad Fiscal Federal (FTA), la presentación puntual y las obligaciones de pago, la presentación adecuada de los estados financieros y los procedimientos de baja del registro cuando proceda. Una preparación temprana es esencial para evitar trastornos operativos y mitigar las sanciones por incumplimiento.
Inscripción
Los grupos de empresas multinacionales a los que se aplica el impuesto nacional mínimo complementario de los EAU deben registrarse en la FTA antes de la fecha límite establecida, que será anunciada por la autoridad. No registrarse a tiempo puede dar lugar a sanciones en virtud de la normativa del Impuesto de Sociedades de los EAU.
Evaluación de puerto seguro
Las empresas deben comprobar si pueden acogerse a las disposiciones de salvaguardia, como los métodos de cálculo simplificados o las desgravaciones transitorias, que pueden reducir significativamente la complejidad y la posible exposición a impuestos adicionales.
Cumplimiento de la normativa sobre precios de transferencia
Los grupos deben asegurarse de que las transacciones entre empresas respetan el principio de plena competencia en el marco del impuesto mínimo complementario nacional de los EAU. Esto puede implicar el ajuste de los importes registrados para reflejar los valores justos de mercado y la actualización de las políticas globales y nacionales de precios de transferencia para mantener la coherencia entre las entidades constituyentes.
Colaborar con expertos
Se recomienda encarecidamente consultar con asesores fiscales experimentados, como WellTax. Estos especialistas pueden proporcionar orientación experta para navegar por el marco normativo de los EAU, garantizar el pleno cumplimiento y ayudar a las empresas a alinear sus estrategias fiscales con las normas mundiales.
Conclusión
La introducción del Impuesto Mínimo Interno Complementario de los EAU (DMTT, por sus siglas en inglés) representa un hito importante en la armonización del marco fiscal de los EAU con las normas mundiales en virtud de las Reglas Modelo del Segundo Pilar de la OCDE. Si bien esta medida mejora la transparencia y la equidad, también introduce nuevas obligaciones de cumplimiento para los grupos de empresas multinacionales que operan en los EAU. Desde los requisitos de registro y presentación hasta los ajustes de los precios de transferencia y las evaluaciones de puerto seguro, las empresas deben actuar de forma proactiva para evitar trastornos y sanciones.
Asociarse con profesionales fiscales experimentados puede facilitar esta transición. Con una profunda experiencia en el panorama normativo de los EAU, pueden ayudar a las organizaciones a evaluar la aplicabilidad, planificar estrategias de cumplimiento e implementar procesos sólidos para garantizar la plena alineación con los requisitos del Impuesto Mínimo Doméstico Complementario (DMTT) de los EAU. Contratar a los asesores adecuados hoy posicionará a su empresa para el éxito en este entorno fiscal global en evolución.
Consulte nuestro artículo, “Planificación del Impuesto de Sociedades en los EAU”, para obtener una guía detallada sobre el cumplimiento de la normativa de los EAU por parte de su empresa.