НДС с частичным освобождением: практическое руководство для британских компаний

Частичное освобождение от НДС применяется в тех случаях, когда предприятие, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, осуществляет как налогооблагаемые, так и освобожденные от НДС продажи. Это означает, что предприятие может не иметь возможности возместить весь НДС, уплаченный по затратам. Часть НДС может быть возмещена в полном объеме, часть — не подлежит возмещению вовсе, а часть должна быть справедливо распределена между налогооблагаемой и освобожденной от НДС деятельностью.

Для многих британских компаний вопрос о частичном освобождении от НДС становится актуальным только после того, как они пытаются вернуть НДС и обнаруживают, что правила не так просты, как ожидалось. Такая ситуация может возникнуть в таких секторах, как недвижимость, финансы, образование, здравоохранение, благотворительность, а также в компаниях, занимающихся смешанной торговлей. Правила могут показаться сложными с технической точки зрения, но основная идея проста: возмещение НДС зависит от того, как используются соответствующие расходы.

Что такое частичное освобождение от НДС?

Частичное освобождение от НДС применяется в тех случаях, когда предприятие осуществляет как налогооблагаемые, так и освобожденные от налогообложения поставки.

К налогооблагаемым поставкам относятся продажи со стандартной, льготной и нулевой ставками НДС. Освобожденные от НДС поставки имеют иной характер. С покупателя не взимается НДС, а НДС на связанные с ними расходы, как правило, не подлежит возмещению.

Например, предприятие может продавать товары, облагаемые НДС по стандартной ставке, а также получать доход от сдачи в аренду недвижимости, освобожденный от НДС. НДС на товары, приобретенные для перепродажи, может подлежать возмещению. НДС на расходы, связанные исключительно со сдачей в аренду недвижимости, освобожденной от НДС, может быть заблокирован. НДС на совместные расходы, такие как электроэнергия или бухгалтерское программное обеспечение, возможно, потребуется распределить.

Главное заключается в том, что частичное освобождение от НДС зависит не только от того, указан ли НДС в счете-фактуре. Оно зависит от того, что подтверждает данная стоимость.

Почему частичное освобождение от НДС имеет значение

Вопросы, связанные с частичным освобождением от НДС, имеют важное значение, поскольку могут повлиять на движение денежных средств. Если предприятие заявляет слишком большую сумму НДС, ему, возможно, придется вернуть деньги в HMRC. Если же оно заявляет слишком малую сумму, оно может лишиться НДС, который можно было бы возместить.

Это правило существует для поддержания сбалансированности системы НДС. Предприятие, осуществляющее продажи, освобожденные от НДС, не взимает НДС с этих продаж. В связи с этим HMRC, как правило, ограничивает возмещение НДС по расходам, связанным с деятельностью, освобожденной от НДС.

Это может иметь реальное значение для предприятий со смешанными доходами. Небольшой агентству по недвижимости, благотворительному кафе или организации, занимающейся профессиональным обучением, может потребоваться проверить, применимо ли к ним частичное освобождение от НДС.

Как компании классифицируют свои расходы

Хорошим первым шагом будет разделить расходы на три группы.

Тип затрат	Порядок уплаты НДС	Пример
Расходы, облагаемые только налогом	Как правило, возмещается в полном объеме	Акции, приобретённые с целью перепродажи с уплатой налога
Только освобожденные от налогов расходы	Как правило, не подлежит восстановлению	Расходы на юридические услуги в связи с доходом от аренды, освобожденным от налогообложения
Общие расходы	Частично подлежит возмещению	Аренда, электроэнергия, программное обеспечение, административные расходы

Расходы, относящиеся исключительно к налогооблагаемой деятельности, используются только для налогооблагаемых продаж. Расходы, относящиеся исключительно к деятельности, освобожденной от налогообложения, используются только для продаж, освобожденных от налогообложения. Расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, используются как для налогооблагаемой, так и для деятельности, освобожденной от налогообложения.

Распределение затрат часто является самой сложной частью процедуры частичного освобождения от НДС. Предприятие должно определить, какая часть НДС относится к налогооблагаемой деятельности, а какая — к деятельности, освобожденной от НДС.

Стандартный метод частичного освобождения от НДС

Многие компании начинают с применения стандартного метода HMRC. Обычно он заключается в сравнении налогооблагаемого оборота с общим оборотом.

Например:

• Налогооблагаемые продажи: £70,000
• Свободные продажи: £30,000
• Общий объем продаж: 100 000 фунтов стерлингов
• Процент, подлежащий налогообложению: 70%

Если на долю предприятия приходится НДС в размере 10 000 фунтов стерлингов по общим расходам, оно может получить возмещение по форме 70% в размере 7 000 фунтов стерлингов. Остальные 3 000 фунтов стерлингов могут подлежать ограничению, поскольку они связаны с деятельностью, освобожденной от НДС.

Это простой пример, но он демонстрирует, как на практике работает система частичного освобождения от НДС. Расчет может стать более сложным в случаях, когда имеются различные виды доходов, сезонные колебания или крупные разовые сделки.

Чтобы ознакомиться с более подробным примером с решением, WellTax опубликовал здесь практическое руководство: Пример расчета частичного освобождения от НДС: практическое руководство из 4 шагов. Эта статья может оказаться полезной для компаний, которые хотят понять, как происходит расчет шаг за шагом, прежде чем приступить к анализу собственных данных.

Правило «de minimis»

Правило «de minimis» может помочь некоторым предприятиям вернуть весь НДС, даже если они осуществляют продажи, освобожденные от налога.

Проще говоря, если сумма НДС, связанная с деятельностью, освобожденной от налога, достаточно мала, предприятие может рассматриваться как полностью подлежащее налогообложению в целях возмещения НДС. Один из распространенных критериев заключается в том, не превышает ли сумма освобожденного входящего НДС в среднем 625 фунтов стерлингов в месяц и не превышает ли она 50% от общей суммы входящего НДС.

Это правило может оказаться полезным для малых предприятий. Например, студия йоги может продавать товары, подлежащие налогообложению, а также проводить занятия, освобожденные от НДС. Если сумма НДС, относящаяся к освобожденным от налога занятиям, не превышает установленный предел, студия все равно может получить возмещение всего уплаченного НДС.

Однако необходимо надлежащим образом проверить соблюдение правила «de minimis». Предприятие должно вести документацию, отражающую порядок расчета этих показателей.

Простой пример из бизнеса

Представьте себе бутик-отель, который предлагает проживание, спа-процедуры и аренду помещений для проведения свадеб.

Проживание в отеле и спа-процедуры подлежат налогообложению. Аренда помещения для проведения свадьбы в данном примере не облагается налогом. У отеля есть общие расходы, такие как электроэнергия, уборка, программное обеспечение и персонал стойки регистрации.

По окончании налогового периода по НДС отель проводит анализ своих доходов:

• Налогооблагаемый доход: 80 000 фунтов стерлингов
• Доход, не подлежащий налогообложению: 20 000 фунтов стерлингов
• Общая сумма дохода: 100 000 фунтов стерлингов

Процентная ставка налогообложения составляет 80%. Если сумма НДС по общим расходам отеля составляет 5 000 фунтов стерлингов, то с помощью стандартного метода он может возместить 4 000 фунтов стерлингов. Остальные 1 000 фунтов стерлингов могут подлежать ограничению.

Это показывает, почему частичное освобождение от НДС имеет важное значение. Один и тот же счет-фактура может относиться к нескольким направлениям деятельности компании, поэтому возмещение НДС должно распределяться справедливым образом.

Когда стандартный метод не является справедливым

Стандартный метод полезен, но не всегда является оптимальным. Он основан в основном на показателях дохода. Иногда показатели дохода не отражают реального распределения затрат.

Например, компания может получать высокие комиссионные, освобожденные от НДС, от финансовой деятельности, но тратить на эту работу лишь небольшую часть рабочего времени персонала. В таком случае стандартный метод может привести к завышению суммы НДС.

Специальный метод может быть применен в тех случаях, когда использование иного критерия позволяет получить более справедливый результат. При этом в качестве критериев могут использоваться рабочее время персонала, площадь помещений, количество транзакций или фактические затраты на эксплуатацию. Перед применением специального метода, как правило, требуется получить одобрение HMRC.

Компаниям следует тщательно обдумать этот вопрос, прежде чем менять свой подход. Используемый метод должен быть обоснованным, подкрепленным фактами и соответствовать особенностям деятельности компании.

Руководство HMRC по частичному освобождению от НДС

Предприятиям также следует ознакомиться с официальными рекомендациями HMRC: Уведомление № 706 о частичном освобождении от НДС. В данном документе объясняется, как HMRC ожидает, что предприятия будут вести учет налогооблагаемых и освобожденных от налога поставок, возмещения входящего НДС, методов частичного освобождения от налога, проверок по принципу «de minimis» и ежегодных корректировок.

Данное руководство особенно важно в тех случаях, когда у предприятия имеются сложные потоки доходов или нет уверенности в том, относится ли тот или иной расход исключительно к налогооблагаемым, исключительно к не облагаемым налогом или к смешанным. Оно также полезно при подготовке документации для подтверждения декларации по НДС.

Ежегодные корректировки

Частичное освобождение от НДС — это не только квартальная задача. В конце налогового года предприятиям, как правило, необходимо проводить годовую корректировку.

Здесь проводится сравнение суммы НДС, возмещенной в течение года, с окончательными годовыми показателями. Если предприятие получило возмещение НДС в избыточном объеме, ему, возможно, придется вернуть излишне уплаченную сумму в HMRC. Если же возмещение было недостаточным, оно может претендовать на дополнительную сумму.

Ежегодная корректировка важна, поскольку характер торговой деятельности может меняться. В одном квартале у компании может быть больше налогооблагаемого дохода, а в другом — больше дохода, освобожденного от налогообложения. Ежегодная корректировка помогает скорректировать эту ситуацию.

Распространенные ошибки, которых следует избегать

Многие ошибки, связанные с частичным освобождением от НДС, возникают из-за неверной классификации продаж и затрат.

К числу распространенных проблем относятся:

• Рассмотрение продаж с нулевой ставкой налога как продаж, освобожденных от налога
• Возмещение всего НДС по совместным расходам без расчёта
• Не учли правило «de minimis»
• Отсутствие ежегодной корректировки
• Недостаточная документация по распределению затрат

Продажи с нулевой ставкой по-прежнему считаются налогооблагаемыми поставками, поэтому они, как правило, дают право на возмещение НДС. Продажи, освобожденные от НДС, представляют собой иной случай и могут ограничивать возможность возмещения. Это различие имеет большое значение.

Правильное ведение бухгалтерского учета помогает сократить количество ошибок. При учете счетов-фактур целесообразно помечать каждую статью расходов как «только облагаемую налогом», «только освобожденную от налога» или «смешанную».

Заключительные мысли

На первый взгляд система частичного освобождения от НДС может показаться сложной, но главный вопрос прост: какую деятельность покрывают те или иные расходы?

Предприятиям следует выделять продажи, подлежащие налогообложению, и продажи, освобожденные от НДС, правильно классифицировать расходы, применять справедливый метод расчета, проверять соблюдение правила «de minimis» и проводить ежегодную корректировку. При наличии четкой отчетности управление частичным освобождением от НДС становится гораздо проще.

Для британских предприятий, доходы которых состоят как из налогооблагаемых, так и из не облагаемых налогом частей, WellTax может помочь в проведении проверок по НДС, расчёте частичных льгот и ведении бухгалтерского учёта на практике. Это поможет компаниям лучше понять свою ситуацию с НДС и избежать ненужных ошибок.

– Автор: Маттео Закканьи, помощник руководителя, сертифицированный бухгалтер (ICAEW), WellTax.