Grupos a efectos del IVA: guía sencilla sobre las estructuras societarias del Reino Unido

Los grupos de IVA permiten que las empresas del Reino Unido vinculadas entre sí sean consideradas como un único sujeto pasivo a efectos del IVA, en lugar de que cada empresa gestione el IVA por su cuenta. En términos sencillos, el grupo suele presentar una única declaración del IVA, utiliza un número de IVA de grupo y, por lo general, no aplica el IVA a las entregas entre sus miembros. Esto puede facilitar la gestión del IVA a las empresas bajo control común, pero también genera una responsabilidad compartida, por lo que conviene analizarlo detenidamente antes de solicitarlo.

¿Qué son los grupos de IVA?

Un grupo a efectos del IVA es una forma de que dos o más personas o empresas que cumplan los requisitos sean consideradas como un único sujeto pasivo a efectos del IVA del Reino Unido. En la práctica, esto significa simplemente lo siguiente: un único registro a efectos del IVA, una única declaración del IVA y un único miembro representante que actúe ante la HMRC en nombre del grupo.

El miembro representante es la empresa o persona que figura en el registro del IVA. Es quien presenta la declaración del IVA y, por lo general, se encarga de abonar el IVA adeudado o de recibir las devoluciones correspondientes. Los miembros siguen siendo entidades jurídicas independientes a efectos del derecho de sociedades, los contratos, el personal, las operaciones bancarias y la contabilidad, pero, a efectos del IVA, actúan como una sola persona.

La principal ventaja en el día a día es que, normalmente, las entregas entre miembros del grupo no están sujetas al IVA. Por ejemplo, si una empresa matriz cobra una comisión de gestión a su filial del Reino Unido, es posible que no sea necesario aplicar el IVA si ambas forman parte del mismo grupo a efectos del IVA. La HMRC explica las normas completas en su guía oficial sobre Registro del IVA a nivel de grupo y de división.

¿Quién puede formar parte de los grupos de IVA?

En términos generales, se pueden constituir grupos a efectos del IVA cuando los miembros estén establecidos, o tengan un establecimiento permanente, en el Reino Unido y estén sujetos a control común. Por «control común» se entiende, por lo general, que las empresas están vinculadas a través de una sociedad matriz, un accionista mayoritario, una sociedad colectiva o una estructura similar.

Entre los miembros típicos pueden figurar empresas comerciales, sociedades de cartera y empresas de servicios pertenecientes al mismo grupo. Por este motivo, a menudo se plantea la posibilidad de constituir un grupo a efectos del IVA cuando un grupo cuenta con una sociedad matriz que factura servicios de gestión, una empresa de personal compartido o varias filiales que utilizan servicios centrales de apoyo financiero y administrativo.

Un grupo a efectos del IVA no es adecuado para todas las estructuras. Es posible que una empresa necesite desarrollar actividades sujetas a IVA fuera del grupo para poder recuperar el IVA, y pueden aplicarse normas especiales a los grupos parcialmente exentos, a los grupos de servicios financieros, a los grupos inmobiliarios y a las empresas con sucursales en el extranjero. Para obtener más información sobre estructuras de grupo más amplias, WellTax cuenta con un artículo relacionado en Repercusiones fiscales de las sociedades de cartera en el Reino Unido.

Cómo solicitar la inclusión en grupos de IVA

La solicitud se presenta por vía telemática mediante el formulario VAT50-51, en el que se facilitan a la HMRC los datos del grupo de IVA propuesto, del miembro representante y de los miembros que se incorporan al registro. Normalmente, la solicitud debe ser presentada por el miembro representante o, en su caso, por un agente autorizado, si se ha designado alguno.

Antes de presentar la solicitud, conviene preparar la estructura del grupo, el motivo de la agrupación y la situación fiscal de cada miembro en lo que respecta al IVA. Esto implica comprobar quién controla a los miembros, si están establecidos en el Reino Unido, si realizan operaciones sujetas a IVA o exentas, y si hay algún establecimiento en el extranjero implicado.

Una lista de comprobación básica para la solicitud es la siguiente:

• Confirma qué entidades deben formar parte del grupo a efectos del IVA.
• Elige al miembro representante.
• Comprueba el control común y el establecimiento en el Reino Unido.
• Analiza la recuperación del IVA, la exención parcial y las prestaciones en el extranjero.
• Rellena los formularios VAT50-51 y presenta la solicitud.
• Actualiza los procesos de facturación, contabilidad y declaración del IVA una vez que hayan sido aceptados.

La HMRC puede realizar consultas y rechazar una solicitud si no se cumplen las condiciones o si existen motivos de preocupación en materia de protección de los ingresos públicos. Si necesitas ayuda práctica con el IVA del Reino Unido y la contabilidad relacionada, el artículo de WellTax sobre el IVA e Impuestos Indirectos puede ayudarte a aclarar dichos conceptos.

Ventajas e inconvenientes de la agrupación a efectos del IVA

La agrupación a efectos del IVA puede resultar muy útil, pero no debe considerarse únicamente como un atajo administrativo. La tabla que figura a continuación ofrece un resumen en un lenguaje sencillo.

Área	Ventaja principal	Posible inconveniente
Admin	Una sola declaración del IVA para el grupo	Una mayor coordinación entre las empresas
Cargos intragrupo	El IVA suele no tenerse en cuenta entre los miembros	Algunos servicios pueden seguir estando sujetos a normas especiales
Flujo de caja	Menor importe del IVA cobrado dentro del grupo	Los errores en el IVA afectan a todo el grupo
Responsabilidad	Control centralizado a través del miembro representante	Los miembros pueden ser responsables solidarios de las deudas por IVA
Crecimiento	Útil para grupos con servicios compartidos	Los cambios en la composición de los socios deben gestionarse con cuidado

Las principales ventajas son una gestión más sencilla del IVA, menos cargos de IVA intragrupo y un control central más claro. Esto puede resultar útil en los casos en que las empresas se facturan entre sí de forma habitual por servicios de personal, gestión, contabilidad, informática, alquiler u otros servicios compartidos.

Las principales desventajas son la responsabilidad solidaria, el riesgo en materia de IVA a nivel de todo el grupo y los posibles problemas relacionados con la exención parcial. La responsabilidad solidaria implica que la HMRC puede exigir a los miembros el pago de las deudas de IVA del grupo. Además, si un miembro mantiene registros deficientes o realiza transacciones inusuales, el problema puede afectar a la situación general en materia de IVA.

Operaciones y sucursales en el extranjero

Las entregas al extranjero requieren especial atención, ya que el hecho de pertenecer a un grupo a efectos del IVA en el Reino Unido no hace que todas las cuestiones transfronterizas relacionadas con el IVA desaparezcan automáticamente. Las entregas realizadas por el grupo a clientes ajenos al mismo siguen estando sujetas a las normas habituales del IVA, incluidas las relativas al lugar de entrega, la exportación, la importación y el mecanismo de autoliquidación.

Los principales aspectos que hay que comprobar son las sucursales en el extranjero, los servicios contratados en el extranjero y las ventas a clientes extranjeros. Si un grupo a efectos del IVA del Reino Unido contrata determinados servicios a través de un establecimiento en el extranjero, puede darse lugar a una inversión del sujeto pasivo o a un cobro intragrupo.

Una forma útil de planteárselo es la siguiente: las prestaciones entre miembros del Reino Unido suelen no tenerse en cuenta a efectos del IVA, pero las sucursales en el extranjero y los grupos de IVA en el extranjero pueden cambiar el resultado. Las empresas deben llevar registros claros en los que se indique qué entidad o sucursal recibe el servicio, dónde tiene su sede el proveedor y si el coste se repercute a otro miembro del grupo.

En lo que respecta al Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos, WellTax presta apoyo a las empresas en cuestiones relacionadas con el IVA, la contabilidad y la fiscalidad transfronteriza. Para los países fuera del Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos, se recomienda solicitar asesoramiento sobre el IVA nacional a asesores locales debidamente cualificados.

¿Cuándo deben revisarse los grupos a efectos del IVA?

Los grupos a efectos del IVA deben revisarse antes de presentar la solicitud y, de nuevo, cada vez que se produzca un cambio en la empresa. Es especialmente recomendable realizar una revisión cuando se crea una nueva empresa, se produce una venta o una adquisición, o se abre una nueva sucursal en el extranjero.

Entre los puntos habituales de revisión se incluyen:

• La incorporación o salida de una nueva filial del grupo.
• Un cambio en la propiedad o el control.
• Nuevos ingresos exentos, como los ingresos financieros o inmobiliarios.
• Nuevas importaciones, exportaciones o flujos de servicios al extranjero.
• Un cambio en los sistemas contables o en los procesos de facturación.
• Una reorganización en la que intervenga una sociedad de cartera o una empresa de servicios.

Para muchos grupos gestionados por sus propietarios y grupos internacionales, la agrupación a efectos del IVA es una herramienta práctica más que una estrategia fiscal. Puede reducir la carga administrativa y evitar que se cobren impuestos sobre el valor añadido innecesarios entre empresas relacionadas del Reino Unido. No obstante, el grupo debe constituirse con cuidado, con registros claros y un proceso de revisión periódico.

Escrito por Fabrizia Beux, Senior Associate y Chartered Accountant en el Reino Unido, WellTax