Comprender la prueba de gestión y control centralizados en el Reino Unido es fundamental para las empresas que operan a escala transfronteriza. Esta prueba determina dónde se considera residente una empresa a efectos del impuesto de sociedades británico y, si se aplica incorrectamente, puede dar lugar a obligaciones fiscales inesperadas y significativas. En este artículo, explicamos qué significa realmente la prueba de gestión y control centrales en el Reino Unido, cómo se aplica y qué deben hacer los directores y propietarios para cumplirla y gestionar el riesgo.
¿Qué es el examen de gestión y control centralizados del Reino Unido?
En la legislación fiscal británica, la residencia de una empresa no viene determinada únicamente por el lugar en el que está constituida. En su lugar, según las normas nacionales del Reino Unido, una empresa es residente a efectos fiscales si su prueba de dirección y control central en el Reino Unido indica que la toma de decisiones estratégicas tiene lugar en el Reino Unido. Este principio significa que el nivel más alto de control y dirección de la empresa debe “residir” realmente en el Reino Unido para que la empresa sea residente en el Reino Unido y, por lo tanto, esté sujeta al impuesto de sociedades británico sobre los beneficios mundiales.
La prueba de la dirección y el control centrales en el Reino Unido tiene su origen en la jurisprudencia británica de larga data, como por ejemplo De Beers Consolidated Mines Ltd contra Howe. En ese caso, el tribunal sostuvo que la residencia de una empresa depende del lugar donde se desarrolle su actividad real, y que la actividad real es el lugar donde se produce realmente la gestión y el control centrales. Examinamos más a fondo este tema en nuestro reciente artículo sobre reestructuración empresarial.
Cómo funciona en la práctica la prueba de gestión y control centralizados en el Reino Unido
La pregunta clave de la prueba de dirección y control central en el Reino Unido es factual: ¿dónde se toman las decisiones estratégicas de la empresa? Las respuestas implican examinar el funcionamiento del consejo de administración y dónde reside el control último.
Reuniones del Consejo y decisiones estratégicas
Uno de los indicadores más importantes de la prueba de gestión y control centrales en el Reino Unido es dónde se reúne y toma las decisiones el consejo de administración. Si las reuniones del consejo de administración se celebran en el Reino Unido y las principales decisiones políticas (como la aprobación de la estrategia, los presupuestos, la financiación y las adquisiciones) tienen lugar en el Reino Unido, esto apunta a que la dirección y el control centrales se encuentran en el Reino Unido.
Sin embargo, no se trata de un mero ejercicio formal. HMRC examinará el contenido de las reuniones, no sólo la dirección que figura en el memorándum. La mera celebración de una reunión fuera del Reino Unido puede no ser suficiente si la verdadera toma de decisiones tiene lugar en el Reino Unido.
Dónde toman físicamente las decisiones los directores
Otro aspecto clave de la prueba de dirección y control central en el Reino Unido es la ubicación de los directores cuando realmente toman decisiones estratégicas. El lugar donde los directores ejercen el control, incluso de manera informal, puede ser decisivo. Por ejemplo, si los directores radicados en el Reino Unido dirigen habitualmente las decisiones mientras están en el extranjero en discusiones ad hoc, la HMRC puede concluir que la dirección y el control centrales residen en el Reino Unido.
Cuestión de hecho y revisión holística
La prueba de gestión y control centrales del Reino Unido no se basa en un único factor. Se trata más bien de una cuestión de hecho basada en todas las pruebas pertinentes. El lugar de las reuniones del consejo de administración, las actas, la ejecución de los documentos, la residencia de los administradores y la toma de decisiones real serán todos factores relevantes. Las reuniones ocasionales en el Reino Unido pueden no ser suficientes por sí mismas para establecer la residencia si la dirección de la empresa opera adecuadamente en otro lugar.
Por qué es importante la gestión y el control centralizados
La prueba de gestión y control centralizados en el Reino Unido tiene importantes implicaciones fiscales:
Residencia fiscal e impuesto de sociedades
Una empresa considerada residente fiscal en el Reino Unido en virtud de la prueba de dirección y control centrales del Reino Unido está sujeta al impuesto de sociedades británico sobre sus beneficios mundiales. Se trata de una base imponible amplia y puede imponer obligaciones significativas si no se prevén.
Empresas no británicas e impuestos en el Reino Unido
Las empresas extranjeras también pueden ser tratadas como residentes fiscales en el Reino Unido si su dirección y control centrales se encuentran en el Reino Unido. Esto significa que una empresa extranjera podría desencadenar inadvertidamente obligaciones fiscales en el Reino Unido si el control estratégico termina en el Reino Unido en virtud de la prueba de gestión y control central del Reino Unido. Como hemos visto recientemente, el Reino Unido ha introducido un reforma sustancial de su Establecimiento Permanente La mayoría de los cambios se aplicarán a partir del 1 de enero de 2026.
Doble residencia y convenios de doble imposición
A veces, una empresa puede aparecer como residente fiscal en dos países. En tales casos, los convenios fiscales suelen aplicar un criterio de desempate basado en el “lugar de dirección efectiva”, que es similar, aunque no idéntico, a la prueba de dirección y control centrales del Reino Unido. Las autoridades fiscales deben entonces ponerse de acuerdo sobre cuál debe ser la residencia de la empresa en virtud del tratado.
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Escenarios comunes y conceptos erróneos
Directores que trabajan a distancia
Un error común es creer que el trabajo a distancia significa que una empresa perderá inevitablemente la residencia en el Reino Unido. Aunque la participación remota en el consejo de administración puede ser un factor, la prueba de gestión y control centralizados en el Reino Unido sigue exigiendo un examen global de los hechos. La participación ocasional en reuniones del Reino Unido no establece automáticamente la residencia si el control sustancial se ejerce realmente en otro lugar.
El lugar de reunión no siempre es determinante
Aunque la ubicación de las reuniones del consejo de administración es un aspecto importante de la prueba de gestión y control centrales del Reino Unido, es sólo un factor. Los tribunales y la HMRC también tendrán en cuenta dónde se acuerdan y ejecutan las decisiones en cuanto al fondo.
Medidas prácticas para gestionar los riesgos de gestión y control centrales
Dada la importancia de la prueba de gestión y control centralizados en el Reino Unido, las empresas con vínculos transfronterizos deben adoptar medidas prácticas para gestionar el riesgo en torno a la residencia fiscal:
Documentación clara sobre gobernanza
Mantener actas detalladas y pruebas de dónde se toman las decisiones clave ayuda a demostrar dónde residen la gestión y el control centrales.
Composición del Consejo y prácticas de reunión
Para las empresas no británicas que necesitan evitar la residencia en el Reino Unido, es fundamental celebrar las reuniones del consejo de administración fuera del Reino Unido y garantizar una mayoría de consejeros no británicos con auténticas competencias.
El fondo sobre la forma
La prueba de gestión y control centralizados en el Reino Unido hace hincapié en la sustancia. Las empresas deben evitar situaciones en las que las decisiones se tomen de manera informal en el Reino Unido, aunque se celebren reuniones formales en el extranjero.
Asesoramiento fiscal proactivo
Gado que la prueba de gestión y control central en el Reino Unido implica evaluaciones fácticas, obtener asesoramiento fiscal especializado antes de reestructurar la gobernanza o las operaciones puede mitigar el riesgo fiscal involuntario.
Conclusión
La prueba de dirección y control centralizados en el Reino Unido sigue siendo una piedra angular de las normas británicas sobre residencia fiscal de las empresas. Se centra en el lugar donde residen realmente la toma de decisiones estratégicas y el control, y no sólo en el lugar donde se ha constituido una sociedad o donde se encuentra su registro. Dado que depende en gran medida de los hechos, las empresas deben documentar cuidadosamente la gobernanza y la toma de decisiones y obtener el asesoramiento fiscal adecuado para gestionar los riesgos.
Si trabaja con estructuras empresariales transfronterizas y desea garantizar el cumplimiento de la prueba de gestión y control centralizados del Reino Unido, es esencial que evalúe detenidamente su marco de gobernanza y las prácticas de su consejo de administración, y que solicite asesoramiento profesional cuando sea necesario.