Режимы контролируемых иностранных компаний (КИК) стали привычной чертой современных налоговых систем, и одним из показательных примеров являются правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Ниже мы изложим (i) причины существования такого законодательства, (ii) как правила Великобритании работают на практике, и (iii) могут ли, по нашему мнению, эти правила сосуществовать с принципами, заложенными в Типовой конвенции ОЭСР о налогообложении доходов и капитала ("Модель ОЭСР").
1. Почему в Великобритании существуют правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов?
1.1 Сокращение эрозии базы путем отсрочки
Исторически сложилось так, что британская материнская компания могла позволить прибыли дочерней компании, облагаемой низким налогом, накапливаться в оффшорах и откладывать уплату налога на прибыль в Великобритании до тех пор, пока прибыль не будет репатриирована в виде дивидендов. Поэтому основной смысл принятых в Великобритании правил по борьбе с уклонением от уплаты налогов заключается в том, чтобы предотвратить такую практику отсрочки - в частности, не дать группам резидентов Великобритании искусственно переводить мобильные, в основном пассивные, доходы в низконалоговые юрисдикции.
1.2 Согласование с действием 3 BEPS
Действие 3 BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) ОЭСР рекомендует государствам-членам принять надежные правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов, направленные на (i) контроль, (ii) пассивный доход и (iii) низкие эффективные налоговые ставки. Режим Великобритании реализует эту концепцию и, таким образом, укрепляет международное сотрудничество, а не принимает односторонние протекционистские меры.
2. Как действуют правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов
2.1 Основной механизм зарядки
Если небританская компания контролируется резидентами Великобритании не менее чем на 25%, а "облагаемая налогом прибыль" дочерней компании облагается за рубежом по ставке менее 75% от соответствующей ставки в Великобритании, часть или вся эта прибыль может быть распределена и обложена налогом в пользу акционера из Великобритании. Британский акционер имеет право на зачет фактически уплаченного иностранного налога.
2.2 Определение "облагаемой прибыли"
Только определенные категории доходов облагаются налогом - в широком смысле:
- Прибыль от финансовых операций, не связанных с торговлей
- Прибыль от внутреннего страхования
- Прибыль, полученная от "искусственной" деятельности в Великобритании
- Доходы от финансирования недвижимости в Великобритании
Исключения - в том числе тесты "низкая прибыль, низкая норма прибыли" и "исключенные территории" - призваны отсеять обычные коммерческие операции.
2.3 Взаимодействие с освобождением от дивидендов в Великобритании
Поскольку большинство дивидендов из иностранных источников уже не облагаются налогом в Великобритании, режим борьбы с уклонением от уплаты налогов является целевым - он не применяется автоматически ко всем нерепатриированным доходам, а только к тем, которые имеют признаки уклонения от уплаты налогов. В результате настоящая, полностью облагаемая налогом прибыль бизнеса, как правило, не попадает под действие этого режима.
2.4 Механизмы борьбы с двойным налогообложением
В соответствии с руководством BEPS Action 3, правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов включают:
- Зачет базового иностранного налога
- Исключения, когда прибыль облагается налогом при репатриации
- Льгота по ранее облагаемому налогом доходу при выбытии дочерней компании
Эти механизмы минимизируют риск экономического двойного налогообложения - ключевой критерий совместимости в соответствии с Моделью ОЭСР (см. Часть 3 ниже).
3. Совместимость британских правил по борьбе с уклонением от уплаты налогов с Моделью ОЭСР
3.1 Налогообложение источника и резидентства
Статья 7 Модели ОЭСР закрепляет право на налогообложение прибыли предприятия за государством постоянного представительства. Однако правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов не облагают налогом иностранную компанию - они облагают налогом акционера-резидента Великобритании на приписанную долю. Таким образом, статья 7 не нарушается, поскольку Великобритания реализует свое право облагать налогом доходы резидентов по всему миру (статья 1).
3.2 Избежать отмены договора
Комментарий ОЭСР (ст. 1, п. 81) прямо признает, что государства могут принимать меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов, включая правила типа CFC, для защиты своей налоговой базы при условии наличия льгот по иностранным налогам. Великобритания соблюдает это требование, предлагая зачеты по базовому налогу и полностью исключая дочерние компании, облагаемые высокими налогами.
Вы в поиске новых направлений и возможностей?
Свяжитесь с нами, используя форму ниже.
3.3 Недискриминация
Статья 24 запрещает дискриминационное налогообложение иностранных предприятий. Однако действующие в Великобритании правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов распространяются только на британских акционеров - на само иностранное предприятие налог не налагается. Таким образом, ни одно иностранное предприятие не оказывается в невыгодном положении по сравнению с отечественным.
3.4 Предотвращение двойного налогообложения
Модель ОЭСР способствует устранению двойного налогообложения (статьи 23 A/B). Поскольку Великобритания предоставляет льготы по кредитам, а также взимает плату с доходов, которые в противном случае не облагались бы налогом в Великобритании, риск юридического двойного налогообложения в значительной степени снижен.
Заключение о совместимости: При правильном применении правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов соответствуют как структуре, так и духу Модели ОЭСР. Они направлены на искусственное перемещение прибыли при сохранении льгот по налоговым кредитам и не стремятся перераспределить права на налогообложение, установленные договором.
4. Краткое сравнение: ЕС АТАД И США ГИЛТИ
Великобритания пересмотрела свои правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов в 2012 году, внеся дополнительные коррективы после решения Cadbury Schweppes и директивы ЕС 2016 года ATAD. Тем временем в США в 2017 году был введен режим GILTI (глобальный нематериальный доход с низким уровнем налогообложения):
| Характеристика | Правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов | Правила GILTI в США |
| Порог низкого налогообложения | < 75% от тарифа Великобритании | Эффективный налог < 13,125% |
| Безопасные средства защиты | Малоприбыльные, изолированные территории | 10% рентабельность чистых материальных активов |
| Эффективный налог после льготы | До 25% (тариф UK CT) | 13,125% (после вычета 50% + FTC) |
| Совместимость с ОЭСР | Подтверждено комментариями | Более спорный из-за шаблонного охвата |
Это сравнение подчеркивает общую цель: борьба с глобальной эрозией базы с помощью рамочных программ по борьбе с уклонением от уплаты налогов, даже если их техническая реализация различается.
5. Практические выводы для британских групп
- Пороги управления картой: Даже миноритарный пакет акций в Великобритании может привести в действие правила, если его объединить с другими британскими пакетами акций.
- Пересмотр эффективных налоговых ставок: Дочерние компании, работающие в юрисдикциях, где базовая ставка ниже ~19%, могут попасть в зону риска.
- Документ коммерческого содержания: Сильные исключения, связанные с трансфертным ценообразованием и документацией по управленческому контролю.
- Мониторинг финансовых структур: Внутригрупповое кредитование предприятий с низким налогообложением часто вызывает пристальное внимание.
- Регулярный обзор: Изменения налоговых ставок в Великобритании или других странах - или второй компонент BEPS - могут быстро изменить положение дел.
Чтобы узнать о стратегиях планирования, посетите раздел "Международное налогообложение и трансфертное ценообразование" ︎.
Заключительные мысли
Правила Великобритании по борьбе с уклонением от уплаты налогов не являются тупым инструментом. Они препятствуют искусственному выводу пассивного дохода, соблюдая при этом договорные рамки. Благодаря четким исключениям, налоговым льготам и целенаправленным мерам, режим балансирует между защитой налоговой базы Великобритании и соблюдением принципов ОЭСР.
Для компаний, имеющих зарубежные филиалы, периодический анализ необходим не только для снижения риска, но и для того, чтобы соответствовать мировым стандартам справедливого и прозрачного налогообложения.