Налоговое резидентство Великобритании: Что происходит, когда директор переезжает за границу?

Поскольку международная мобильность становится все более распространенной, многие директора британских компаний предпочитают переезжать за границу. Хотя это решение может быть личным, его последствия для бизнеса не являются таковыми. Возникает один ключевой вопрос: меняется ли положение компании, когда директор переезжает за границу?

Ответ кроется в понимании налогового резидентства Великобритании, и в частности того, где компания реально управляется и контролируется.

Понимание налогового резидентства Великобритании

Компания, зарегистрированная в Великобритании, автоматически считается налоговым резидентом Великобритании. Однако налоговое резидентство Великобритании определяется не только инкорпорацией. Оно также зависит от того, где осуществляется центральное управление и контроль (ЦУК) компании - принцип, установленный давним прецедентным правом (например, De Beers Consolidated Mines Ltd против Howe [1906] и Johnston против HMRC) и последовательно применяемый HMRC при оценке корпоративного налогового резидентства.

На практике это означает, где совет директоров принимает стратегические решения. Речь идет не об операционной деятельности, а о том, где находится “разум и управление” компании.

Именно поэтому решающее значение приобретает не только место проживания директоров, но и место их деятельности. Чтобы получить более подробную информацию о международных услугах, вы можете заглянуть на наш специализированный сайт страница.

Когда директор переезжает за границу

Переезд одного директора редко влияет на налоговое резидентство Великобритании, особенно если большинство членов совета директоров остаются в Великобритании и продолжают проводить встречи и принимать решения там.

Если большинство директоров переезжают и принимают ключевые решения за границей, налоговое резидентство компании может измениться, но HMRC учитывает не только численность персонала, но и его содержание.

Например, компания может сохранять налоговое резидентство Великобритании, даже если собрания проводятся за границей, при условии, что реальный контроль остается в Великобритании. И наоборот, она может потерять его, если принятие решений действительно переносится за границу.

Например, если два директора из Великобритании переезжают в Испанию и принимают там все ключевые коммерческие решения, HMRC может оценить, действительно ли центральное управление и контроль были перенесены за границу.

Важность содержания, а не формы

Важнейшим аспектом налогового резидентства Великобритании является различие между формой и содержанием.

HMRC не будет полагаться только на протоколы заседаний совета директоров или места проведения собраний. Вместо этого она будет оценивать, есть ли:

• Решения действительно принимаются на заседаниях совета директоров
• Директора выносят независимые суждения, и не принимаются ли какие-либо решения лицами, действующими в качестве теневых директоров
• Стратегический контроль осуществляется в Великобритании или за рубежом

Распространенный риск возникает в тех случаях, когда зарубежные заседания совета директоров просто формализуют решения, которые уже были согласованы в Великобритании. HMRC и суды будут обращать внимание на содержание, а не на форму, обращая внимание на то, кто действительно осуществляет контроль, а не только на место проведения заседаний.

В таких случаях компания, скорее всего, сохранит свое налоговое резидентство в Великобритании, независимо от места проведения собраний.

Налоговые последствия

Смена налогового резидентства Великобритании может повлечь за собой значительные налоговые последствия, самым важным из которых является налог на выезд.

Если компания перестает быть налоговым резидентом Великобритании, она обычно рассматривается как продавшая и немедленно вновь приобретшая свои активы по рыночной стоимости. Такая мнимая продажа может привести к кристаллизации нереализованной прибыли, создавая обязательства по корпоративному налогу, даже если фактической продажи не было.

Например, британская компания, владеющая гудвиллом, имуществом или интеллектуальной собственностью со значительными скрытыми доходами, может столкнуться с существенным налоговым обременением просто потому, что ее налоговое резидентство в Великобритании переместилось за границу. Это может быть неожиданным и создать проблемы с движением денежных средств, поскольку налог подлежит уплате без соответствующих поступлений.

Важно отметить, что плата за выход из компании в целом распространяется на активы компании, хотя могут быть предоставлены определенные льготы или отсрочки, в зависимости от того, остаются ли активы в налоговой сетке Великобритании или применяются соответствующие международные положения.

Помимо сборов за выезд, изменение налогового резидентства Великобритании также может привести к:

• Возможность двойного налогового резидентства, что требует использования соглашений об избежании двойного налогообложения
• Текущий налог Великобритании на определенные доходы или виды деятельности, источником которых является Великобритания
• Новые корпоративные налоговые обязательства в иностранной юрисдикции

Даже если налоговое резидентство Великобритании сохраняется, присутствие директоров за рубежом все равно может привести к возникновению налогового бремени за рубежом, особенно если их деятельность представляет собой постоянное представительство (ПП).

Управление налоговым резидентством Великобритании на практике

Если намерение состоит в том, чтобы сохранить налоговое резидентство, совет должен:

• Принимайте стратегические решения в Великобритании
• Проведение заседаний совета директоров в Великобритании, особенно по ключевым вопросам
• Обеспечить физическое присутствие большинства директоров в Великобритании во время принятия решений
• Протоколы заседаний совета директоров, отражающие управление в Великобритании

Зарубежным директорам часто рекомендуется приезжать в Великобританию для проведения важных встреч, чтобы гарантировать, что процесс принятия решений по-прежнему находится в Великобритании.

На практике компании часто считают полезным получить консультацию о том, как подтвердить факт осуществления контроля (например, с помощью процессов правления, участия в заседаниях и своевременных записей). WellTax оказывает поддержку компаниям в проведении такого анализа системы управления и выявлении случаев, когда деятельность за рубежом может привести к возникновению налоговых рисков.

И наоборот, если есть намерение перенести налоговое резидентство Великобритании за границу, процесс принятия решений должен быть действительно перенесен за границу. Для этого требуется не просто переезд директоров, а создание реальной структуры в новой юрисдикции, включая активное принятие решений и, зачастую, присутствие на местах.

Международные соображения

Когда директор переезжает за границу, анализ выходит за рамки налогового резидентства Великобритании. Иностранная юрисдикция также может попытаться обложить компанию налогами, особенно если она считает, что управление бизнесом осуществляется из ее пределов.

Во многих странах компания может стать местным налоговым резидентом, если она эффективно управляется там. Это означает, что если директора принимают стратегические решения, физически находясь за границей, эта страна может утверждать, что компания является местным налоговым резидентом - даже если она по-прежнему зарегистрирована в Великобритании.

Это создает риск двойного налогового резидентства, когда и Великобритания, и иностранная юрисдикция претендуют на право налогообложения. Соглашения об избежании двойного налогообложения могут помочь решить этот вопрос, обычно рассматривая местонахождение эффективного управления. Однако это может быть сложным и может привести к неопределенности или спорам.

Существует также риск того, что деятельность директора за рубежом приведет к образованию постоянного представительства (ПП), например, если директор ведет переговоры или заключает контракты в этой стране. Если такое ПП существует, от компании может потребоваться регистрация и уплата налогов на месте.

На практике управление налоговым резидентством Великобритании требует скоординированного подхода. Компании должны тщательно изучить вопрос о том, где находятся директора, где принимаются решения и может ли деятельность за рубежом привести к возникновению иностранных налоговых обязательств.

Заключение

Переезд директора за границу не приводит к автоматическому изменению налогового резидентства компании в Великобритании. Однако это может создать риск, если процессы управления и принятия решений не будут адаптированы.

В конечном итоге определяющим фактором является не место проживания директоров, а место осуществления ими контроля. Убедиться в том, что это соответствует предполагаемой налоговой позиции, очень важно, чтобы избежать непредвиденных налоговых последствий и проблем с регулирующими органами.

Учитывая потенциальные затраты и сложности, любой риск изменения налогового резидентства Великобритании должен быть выявлен на ранней стадии. Во избежание непредвиденных налоговых последствий необходимо тщательно планировать, прежде чем директора переедут или изменят схему принятия решений.