Великобритания вводит существенную реформу своей системы трансфертного ценообразования, постоянных представительств и налогообложения перенаправленных прибылей, причем большинство изменений вступают в силу с 1 января 2026 года. Цель реформы — упростить законодательство, улучшить его соответствие стандартам ОЭСР и снизить нагрузку, связанную с соблюдением нормативных требований, особенно в отношении трансфертного ценообразования внутри Великобритании. Компании, ведущие международную деятельность (или инвестирующие в Великобританию), должны оценить свои структуры управления, межкорпоративные соглашения и документацию по трансфертному ценообразованию до вступления в силу новых правил. Стратегический обзор в 2025 году может помочь снизить риски и согласовать процессы перед реформой.
Введение
Правительство Великобритании опубликовало результаты консультаций “Реформа законодательства Великобритании в отношении трансфертного ценообразования, постоянных представительств и налога на перенаправленные прибыли (DPT)”, которые проводились с 28 апреля по 7 июля 2025 года. Это были подробные технические консультации, проведенные после консультаций на политическом уровне, начатых в 2023 году.
В публичных мероприятиях приняли участие более 150 заинтересованных сторон, а от крупных юридических фирм, налоговых консультантов, представительных органов и транснациональных компаний было получено 45 письменных ответов. Отзывы повлияли на окончательный проект законодательства, который будет включен в законопроект о финансах на 2025–2026 годы, причем большинство мер будут применяться к отчетным периодам, начинающимся 1 января 2026 года или после этой даты. Некоторые поправки, касающиеся финансовых операций, будут включать переходные правила.
Реформа направлена на модернизацию и упрощение законодательства Великобритании, его дальнейшее приведение в соответствие со стандартами ОЭСР, а также на обеспечение большей ясности в отношении практического применения существующих принципов трансфертного ценообразования и постоянного представительства в Великобритании, которые зачастую являются сложной и фрагментированной областью.
Если вы хотите узнать больше об этих темах, ознакомьтесь с нашим подробным руководством по правилам CFC и трансфертному ценообразованию в Великобритании. здесь.
Ключевые области реформы
1. Система трансфертного ценообразования в Великобритании
Одной из наиболее обсуждаемых тем было ‘условие участия’, которое определяет, когда две организации считаются достаточно связанными для применения правил трансфертного ценообразования. Заинтересованные стороны утверждали, что первоначальный проект создавал неопределенность и мог непреднамеренно повлиять на коммерческие соглашения, такие как франчайзинговые сети, инвестиционные фонды или профессиональные альянсы.
В результате определение “общего управления” было значительно сужено. Окончательный проект сосредоточен только на структурах, в которых имеются (i) юридическое соглашение, (ii) единое высшее руководство и (iii) общие экономические результаты, достигаемые с помощью определенного механизма. HMRC опубликует примеры в руководстве, чтобы помочь установить границы этого положения.
HMRC сохранит право выдавать уведомления о трансфертном ценообразовании в Великобритании на основании статьи 9 Типовой налоговой конвенции ОЭСР, хотя в законодательстве будет уточнено, что такие уведомления применяются только к текущему отчетному периоду и будущим периодам. Правило противодействия уклонению от уплаты налогов, основанное на тесте “основной цели”, также останется в силе и будет подкреплено практическими рекомендациями после их публикации.
Важным изменением, которое было широко приветствовано, стала отмена трансфертного ценообразования между компаниями, расположенными в Великобритании, что считается значительным упрощением, которое должно снизить нагрузку на соблюдение нормативных требований без создания существенного финансового риска для HMRC. Однако исключение включает важные исключения, особенно в секторе финансовых услуг. HMRC также сохранит за собой право не применять исключение, но только в тех случаях, когда это необходимо для предотвращения чистой потери налогов в Великобритании. В руководстве будет указано, когда это может произойти и кто в HMRC будет осуществлять эти полномочия.
Также было дано несколько технических разъяснений. В частности:
- “Под ”одинаковой ставкой налога» понимается установленная законом ставка.
- Термин “валюта отсчета” намеренно шире, чем “функциональная валюта”, поскольку он должен отражать валюту, используемую для расчета налогооблагаемой прибыли в определенных ситуациях, особенно когда речь идет о зарубежных филиалах.
2. Нематериальные активы и сделки с интеллектуальной собственностью
Была выражена явная поддержка перехода к единому стандарту оценки, при этом ‘рыночная стоимость’ будет использоваться для внутренних сделок. Ожидается, что это изменение повысит согласованность с другими налоговыми режимами Великобритании. Однако существующее правило ‘одностороннего движения’ для лицензионных соглашений (которое предотвращает двойное необложение налогом) останется в силе, по крайней мере на первоначальном этапе. Правительство согласилось с тем, что в будущем это правило может потребовать пересмотра, но на данном этапе основное внимание уделяется уточнению стандартов оценки.
Были также высказаны опасения по поводу того, что в действующем законодательстве предполагается, что вознаграждение за интеллектуальную собственность всегда должно быть денежным. HMRC согласилось разъяснить в своих рекомендациях, что это правило применяется только в том случае, когда вознаграждение является неденежным, и не применяется в случае, когда вознаграждение не выплачивается в рамках коммерческих соглашений о лицензировании без уплаты роялти.
Вы в поиске новых направлений и возможностей?
Свяжитесь с нами, используя форму ниже.
3. Финансовые гарантии и компенсационные корректировки
Приведение правил Великобритании в отношении финансовых гарантий в соответствие с главой 10 Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию было в целом положительно воспринято. Заинтересованные стороны запросили более подробные рекомендации о том, как компенсационные корректировки и выборочные гарантии будут взаимодействовать с исключением Великобритания–Великобритания, и HMRC подтвердило, что такие рекомендации будут предоставлены.
Правительство также ввело более гибкие правила для выборов в соответствии с разделом 153B, предоставив налогоплательщикам дополнительное время для принятия решения в случае изменения обстоятельств. Переходные правила были продлены до двух лет, что дает время для корректировки моделей ценообразования и приведения существующих соглашений в соответствие с принципами ОЭСР. Компании смогут раньше перейти на новый режим путем выбора.
4. Постоянное представительство – более тесное соответствие стандартам ОЭСР
Была выражена решительная поддержка приведения британского определения постоянного представительства в соответствие с Типовой налоговой конвенцией ОЭСР и комментариями к ней. Теперь законодательство будет более точно повторять формулировки ОЭСР, особенно в отношении атрибуции прибыли.
Некоторые термины, такие как “почти исключительно” и “играет главную роль”, будут разъяснены в будущих рекомендациях HMRC. Правительство подтвердило, что законодательное определение “контроля” и его взаимосвязь с концепцией “тесно связанных предприятий” соответствуют комментариям ОЭСР и будут более подробно разъяснены в Международном руководстве.
Изменения в отношении освобождения инвестиционных менеджеров (IME) также были уточнены с учетом полученных отзывов. Правительство расширило определение, чтобы обеспечить:
- Он по-прежнему охватывает ситуации, уже входящие в сферу его применения, и
- теперь это относится не только к инвестиционным менеджерам, но и к инвестиционным консультантам.
- Правила практики 01/01 будут обновлены до вступления законодательства в силу.
5. Налог на перенаправленные прибыли (DPT) – заменен UTPP
Одним из наиболее значимых изменений является отмена налога на перенаправленные прибыли как отдельного налога и его замена на UTPP (необлагаемые прибыли от трансфертного ценообразования). Это знаменует собой структурное изменение, которое полностью вводит положения о противодействии уклонению от уплаты налогов в рамках системы трансфертного ценообразования Великобритании, что позволяет получить доступ к механизмам освобождения от уплаты налогов в соответствии с международными соглашениями, включая MAP.
Предполагается, что UTPP сохранит сферу применения и целевую направленность существующей системы DPT, но будет применяться более эффективным образом в рамках общей системы трансфертного ценообразования в Великобритании. Заинтересованные стороны приветствовали этот шаг, в частности возможность использования MAP в случаях двойного налогообложения.
Механизм обеспечения соблюдения требований по перенаправлению прибыли (PDCF), считающийся полезным практическим инструментом, будет сохранен и пересмотрен наряду с законодательством об UTPP.
Условие налогового проектирования, заменяющее условие “недостаточной экономической сущности” DPT, было доработано, чтобы гарантировать его применение только в случаях явного намерения подрывать налоговую базу Великобритании, а не в отношении коммерческих соглашений, имеющих побочные налоговые последствия. Правительство отклонило предложения заменить термин “спроектированный” на “искусственный”, посчитав последний слишком узким и потенциально неэффективным.
Заглядывая в будущее
Реформы будут включены в законопроект о финансах на 2025–2026 годы. Большинство изменений вступят в силу с 1 января 2026 года, при этом будут предусмотрены переходные меры в отношении финансовых операций.
HMRC теперь сосредоточится на обновлении Международного руководства и пересмотре Заявления о практике 01/01, которое предоставит важные оперативные рекомендации до вступления в силу пересмотренных правил.
С практической точки зрения, международные группы, осуществляющие деятельность в Великобритании или ведущие торговлю с этой страной, должны использовать 2026 год как период для приведения в соответствие и оценки рисков. Пересмотр структур управления, межкорпоративных соглашений, цепочек поставок, деятельности агентств и соглашений об интеллектуальной собственности будет иметь решающее значение для обеспечения соответствия обновленной структуре, особенно с учетом широкого охвата реформы трансфертного ценообразования в Великобритании, а также для использования преимуществ, которые дает большая ясность.