Для руководителей финансовых и налоговых служб удержание налога при трансграничных платежах может оказаться непростой задачей. Знание того, когда налог должен быть удержан у источника, как соглашения об избежании двойного налогообложения могут уменьшить эти налоги и какие документы необходимо оформить, поможет вашему бизнесу сэкономить время и деньги. В этом руководстве мы расскажем об основных принципах управления налогом у источника выплаты за пределами Великобритании в понятных терминах, с легкодоступными примерами и последними обновлениями.
Что такое налог у источника?
Удерживаемый налог (УНП) - это налог, удерживаемый у источника при выплате определенных сумм нерезидентам. На практике это означает, что плательщик удерживает определенный процент от дохода (например, проценты, дивиденды, роялти) и перечисляет его в налоговые органы от имени зарубежного получателя. Например, в Великобритании обычно взимается налог на прибыль в размере 20% с процентов, арендной платы или роялти, выплачиваемых нерезидентам. Цель состоит в том, чтобы взимать налог заранее и гарантировать, что иностранные получатели не уйдут от налогообложения в стране источника. Примечательно, что в Великобритании не взимается налог у источника на обычные дивиденды, выплачиваемые британскими компаниями (за исключением некоторых видов выплат, связанных с недвижимостью), поэтому дивиденды обычно не облагаются налогом у источника. В других странах действуют собственные ставки налога на добавленную стоимость; обычно к различным трансграничным платежам применяются ставки 15%-30%, если они не снижены в соответствии с освобождением или договором.
Почему налоговые договоры имеют значение?
Соглашения об избежании двойного налогообложения (ДДН) Существуют для того, чтобы один и тот же доход не облагался налогом дважды в двух странах. Эти двусторонние соглашения часто ограничивают максимальную ставку налога у источника, которую может взимать страна-источник, а иногда и вовсе отменяют налог у источника на определенные виды доходов. Если вы осуществляете или получаете трансграничные платежи, использование льгот, предусмотренных договором, может значительно снизить стоимость удержания налога у источника.
Например, в отсутствие договора проценты, выплачиваемые британской компанией кредитору в Италии, обычно облагаются британским налогом у источника в полном объеме 20% (британская компания вычитает 2 000 фунтов стерлингов из суммы процентного платежа в 10 000 фунтов стерлингов). Однако в соответствии с налоговым соглашением между Великобританией и Италией удержание процентов ограничено 10%. Получив льготу по договору, британская компания удержит только 1 000 фунтов стерлингов при выплате 10 000 фунтов стерлингов, что позволит сэкономить 1 000 фунтов стерлингов и не облагать итальянского получателя дважды налогом на один и тот же процентный доход. Аналогичные льготы действуют и в отношении других платежей, таких как роялти и дивиденды, в соответствии со многими договорами, часто снижая налог на добавленную стоимость до 0% или гораздо более низкой ставки в зависимости от положений договора.
Как управлять налогом у источника и требовать льгот по договору
Эффективное управление удержанием налога включает в себя планирование, оформление документов и соблюдение требований. Вот основные шаги и советы, которые помогут вам не сбиться с пути:
Определите, когда применяется удержание
Во-первых, определите, облагается ли платеж налогом у источника. В Великобритании по умолчанию налог у источника на большинство ежегодных выплат процентов и роялти нерезидентам составляет 20% (с некоторыми исключениями для определенных процентов, выплачиваемых банками или по котируемым еврооблигациям). Великобритания, как правило, не облагает налогом у источника дивиденды обычных компаний (только в особых случаях, например, при выплате доходов от недвижимости REIT, применяется налог у источника в размере 20%). Для платежей из стран ЕС каждая страна-участница устанавливает свои внутренние ставки. Например, в Бельгии на дивиденды, проценты и роялти по умолчанию налагается единый налог на добавленную стоимость в размере 30% (хотя на местном уровне могут применяться многочисленные освобождения или сокращения). Всегда проверяйте внутренние правила страны-источника: некоторые страны не удерживают налог у источника на определенные платежи или устанавливают более низкие ставки для конкретных получателей еще до рассмотрения любого договора.
Проверьте соответствующее налоговое соглашение
Как только вы узнаете базовую ставку налога на добавленную стоимость, обратитесь к налоговому соглашению между страной плательщика и страной получателя. Найдите статью договора для дивидендов, процентов или роялти, если это применимо, и посмотрите, какая сниженная ставка или освобождение от налога предлагается. Если британская компания платит нерезиденту, найдите договор Великобритании с этой страной (например, договор между Великобританией и Францией или Великобританией и Италией) и уточните, какая максимальная ставка WHT разрешена. Часто договоры снижают ставку WHT до 5-15%, а во многих случаях (особенно в отношении процентов и роялти) они могут отменить налог у источника при соблюдении определенных условий. Убедитесь, что получатель выполняет все условия договора (например, является бенефициарным владельцем дохода или минимальным пакетом акций в случае уменьшения дивидендов).
Правильно подайте заявление на получение пособия по договору
Простое наличие договора не поможет, если вы не заявите о льготах. Обычно это требует оформления документов:
- Сертификат налогового резидентства (CoR): Получите CoR для получателя от налогового органа его страны, чтобы доказать, что он является резидентом, имеющим право на льготы по договору. Для плательщиков из Великобритании CoR выдает HMRC (для компаний/партнерств используется форма RES1 онлайн, а для физических лиц существует онлайн-сервис CoR). CoR обычно действителен в течение 12 месяцев и должен быть предоставлен в иностранный налоговый орган или приложен к заявлению о предоставлении льгот у источника.
- Льгота у источника и возврат: В зависимости от страны, вы можете либо заранее подать заявление на применение пониженной договорной ставки при выплате (льгота у источника), либо сначала произвести полное удержание, а затем подать заявление на возврат излишков. Многие страны ЕС допускают применение льготы у источника, если вы подадите правильные формы и CoR до или во время платежа. В других странах требуется подавать заявление на возврат после уплаты. Для получения льгот по договору всегда следуйте процедуре страны-источника - это может означать заполнение формы требования по договору в налоговом органе этой страны или использование форм Общей договорной льготы ОЭСР, если таковая имеется.
Соответствие требованиям отчетности Великобритании
Если вы являетесь британской компанией, удерживающей налог с платежей (например, процентов или роялти), вы должны отчитаться и перечислить этот налог в HMRC. Форма CT61 используется британскими компаниями для отчета о подоходном налоге, удерживаемом каждый квартал с процентов, роялти, ежегодных платежей и т. д. Декларация CT61 (и уплата налога) должны быть представлены в течение 14 дней после окончания каждого квартала (для кварталов, заканчивающихся 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря, крайние сроки - 14 апреля, 14 июля, 14 октября, 14 января соответственно). Даже если вы применили договорную ставку (например, вы удержали по договору только 10% вместо 20%), вы все равно включаете эти выплаты в CT61. Если вы не подадите CT61 или не заплатите вовремя, это может привести к начислению штрафов и пени, поэтому отметьте эти календарные даты. Данную декларацию необходимо подавать независимо от того, был ли платеж физическому лицу или компании-нерезиденту, если только не применяется полное освобождение (например, если у вас было предварительное разрешение на валовую выплату в соответствии с внутренним освобождением или директивой ЕС).
Ведите тщательный учет
Ведите папку со всеми необходимыми документами для соблюдения требований по удержанию налога. Сюда входят ваши налоговые расчеты (как вы определили сумму для удержания), копии сертификатов резидентства, любые формы заявлений о предоставлении льгот по договорам или поданная корреспонденция, а также декларации CT61 и квитанции об оплате (для плательщиков из Великобритании). Правильное ведение учета поможет в случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов или необходимости ежегодно обновлять заявления о предоставлении льгот по договорам. Это также гарантирует, что в случае смены персонала следующий человек в вашей команде сможет понять, что было сделано.
Планируйте движение денежных средств
Помните, что налог у источника, даже если он подлежит возврату, влияет на движение денежных средств. Если вы рассчитываете вернуть иностранный WHT в соответствии с договором, на возврат могут уйти месяцы. Планируйте денежные последствия - например, если при получении крупных дивидендов от дочерней компании в ЕС будет удержан иностранный налог, начните процесс получения льгот по договору раньше или будьте готовы финансировать промежуточные налоговые расходы. В Великобритании, если вы знаете, что будете выплачивать проценты или роялти, которые подпадают под освобождение (или в страну, с которой заключен договор), заблаговременно подайте заявку на получение необходимых разрешений или сертификатов, чтобы в итоге не переплатить налог и не пришлось потом искать способы его исправить.
Знайте, когда нужно обратиться за помощью
Правила могут различаться в зависимости от страны, типа дохода и конкретной ситуации (корпоративный или индивидуальный, связанная сторона или третья сторона и т. д.). Если вы не уверены в том, какие обязательства по удержанию налогов или какие договорные процедуры применяются в отношении конкретного платежа, проконсультируйтесь с профессионалом в области налогообложения, обладающим опытом работы с трансграничными платежами. Они помогут вам не упустить из виду освобождение или статью договора, которые могут сэкономить вам деньги. Примечание: Команда WellTax по оказанию международных услуг специализируется на интерпретации договоров и соблюдении трансграничных налоговых требований - профессиональные консультации могут оказаться неоценимыми в сложных ситуациях.
Последние обновления и изменения, которые необходимо знать в 2025 году для Великобритании
Правила трансграничного налогообложения постоянно развиваются. Последние изменения, произошедшие после Brexit, и новые международные инициативы влияют на то, как вы управляете удержанием налогов между Великобританией и ЕС. Вот некоторые ключевые обновления:
Изменения после Brexit (платежи между Великобританией и ЕС)
После Brexit Великобритания больше не участвует в некоторых директивах ЕС, которые упрощали удержание налога у источника в ЕС. В частности, Директива ЕС о процентах и роялти, которая позволяла ассоциированным компаниям в странах-членах ЕС выплачивать друг другу проценты и роялти без уплаты налога на прибыль, больше не распространяется на операции в Великобритании. Это означает, что платежи между Великобританией и ЕС теперь зависят исключительно от внутреннего законодательства и двусторонних налоговых соглашений, а не от автоматических исключений ЕС. Например, процентный платеж от итальянской дочерней компании британской материнской компании больше не будет пользоваться старым освобождением, предусмотренным директивой ЕС, - Италия по умолчанию будет взимать свой внутренний налог на добавленную стоимость в размере 26%, если только не будет использовано соглашение между Италией и Великобританией (ограничивающее его в размере 10% в этом случае). То же самое касается дивидендов и роялти: вы должны использовать договорные льготы, поскольку Директива о материнских и дочерних компаниях (которая отменяла удержание на многие дивиденды внутри ЕС) также больше не применяется к британским компаниям. Итог: после Брексита всегда проверяйте договор для платежей между Великобританией и ЕС и не предполагайте, что освобождение будет действовать в масштабах всего ЕС.
Вы в поиске новых направлений и возможностей?
Свяжитесь с нами, используя форму ниже.
Основные правила удержания налога на прибыль в Великобритании
В собственных правилах Великобритании по налогу у источника выплаты в 2025 году есть несколько моментов, на которые стоит обратить особое внимание, особенно сейчас, когда потоки между Великобританией и ЕС регулируются только внутренними правилами и договорами:
Дивиденды:
Великобритания, как правило, не облагает налогом у источника дивиденды, выплачиваемые британскими компаниями акционерам, как британским, так и иностранным. Эта нулевая ставка применяется к обычным дивидендам. (Одно исключение: Распределение дохода от недвижимости (PID) от британских инвестиционных трастов недвижимости по закону облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%, но даже в этом случае некоторые инвесторы могут зарегистрироваться для получения PID брутто или вернуть налог, если в соответствии с договором доход не облагается налогом).
Интерес:
Налог у источника в 20% применяется к большинству выплат "годовых процентов", осуществляемых британскими компаниями в пользу нерезидентов Великобритании. "Годовые проценты", по сути, означают ежегодные проценты по кредитам или долгам, что охватывает типичные проценты по коммерческим кредитам, межфирменным займам и т. д. Некоторые проценты могут выплачиваться брутто в соответствии с определенными внутренними исключениями (например, проценты по квалифицированным еврооблигационным ценным бумагам или проценты, выплачиваемые банками и лицами, принимающими депозиты, нерезидентам). Если освобождение не подходит, вы должны вычесть 20%, если только не заявлено о снижении или освобождении от уплаты по договору. Многие договоры снижают британский налог на проценты до 0% или 10%.
Роялти:
Аналогичным образом, роялти (за использование интеллектуальной собственности, авторских прав, патентов, товарных знаков и т. д., полученных в Великобритании) облагаются налогом у источника 20% при выплате нерезидентам, если не применяется освобождение или договор. Великобритания включила в режим ИС ОЭСР исключения, поэтому в некоторых случаях платежи за использование определенной интеллектуальной собственности могут быть освобождены от уплаты налога у источника согласно законодательству Великобритании (или если роялти относится к активу, используемому в торговле получателя в Великобритании). Однако в большинстве простых случаев вам следует исходить из ставки 20%, а затем посмотреть, не снизит ли ее договор - и действительно, во многих договорах налог на роялти в Великобритании не превышает 0-10%. Всегда изучайте конкретную статью договора и, если применимо, следуйте процедуре HMRC, чтобы получить разрешение на пониженную ставку, прежде чем выплачивать роялти за пределами Великобритании.
Различия в налогообложении у источника в странах ЕС
Внутри ЕС каждая страна имеет свои ставки и правила удержания налога у источника, так что ситуация здесь неоднородна. Следует помнить о некоторых важных моментах:
- Некоторые страны устанавливают высокие "базовые" ставки налога у источника, но затем предлагают их снижение. Например, в Бельгии установленная ставка налога у источника составляет 30% для дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых нерезидентам. Эта ставка 30% будет применяться до тех пор, пока договор или директива ЕС (для платежей внутри ЕС до Брексита) не снизят ее. Бельгия, как и другие страны, также имеет различные внутренние исключения (например, не облагаются налогом на добавленную стоимость некоторые проценты, выплачиваемые банкам ЕС, или роялти, выплачиваемые за квалифицированные инвестиции в НИОКР, и т. д.).
- В других странах ЕС действуют разные ставки для различных видов доходов. Например, в Италии по умолчанию удерживается налог у источника на проценты и дивиденды нерезидентам в размере 26%, а на роялти - 30% (при отсутствии льгот, предусмотренных договором). Германия обычно взимает 25% плюс надбавка на дивиденды, 0% на большинство исходящих процентов (с 2009 года), за исключением облигаций участия в прибылях, и 15% на роялти - опять же, при условии изменения в соответствии с договорами.
- Всегда проверяйте как внутреннее законодательство, так и директивы или договоры ЕС. В некоторых странах ЕС действуют внутренние льготы по удержанию налога на прибыль при выплатах определенным связанным компаниям или резидентам ЕС/ЕЭП. Например, Франция часто снижает или освобождает от уплаты WHT проценты, выплачиваемые компаниям в ЕС (при определенных условиях), даже если это не предусмотрено договорами. Однако после Brexit эти конкретные льготы ЕС не будут применяться к получателям из Великобритании, поэтому британская компания теперь должна полагаться на договор между Францией и Великобританией.
- Основная мысль: знайте местные правила страны-плательщика. Не думайте, что все страны ЕС действуют так же, как Великобритания. Если вы получаете доход от организации из ЕС, вам может потребоваться подать документы в этой стране, чтобы претендовать на какие-либо сокращения. А если вы платите из страны ЕС, убедитесь, что вам известно о необходимости местной регистрации (некоторые страны требуют от нерезидентов получить налоговый идентификатор или подать форму, чтобы пользоваться договорными ставками у источника).
Меняющиеся требования к договорам и управление ими
Стоит отметить, что сами налоговые соглашения развиваются. С 2020 года ряд налоговых соглашений между Великобританией и ЕС был обновлен (часто с помощью новых протоколов или полностью новых договоров), чтобы отразить современные налоговые стандарты и меры по борьбе со злоупотреблениями. Некоторые договоры теперь включают дополнительные условия для получения льгот. Например, некоторые новые договоры содержат оговорки "подлежит налогообложению" или требования к документации - это означает, что вам может потребоваться доказать, что рассматриваемый доход действительно подлежит налогообложению или облагается налогом в одной стране, прежде чем другая страна предоставит льготы по договору. В качестве примера можно привести обновленный договор между Великобританией и Португалией, в котором появились положения о налогообложении пенсий: определенные доходы, такие как пенсии, выплачиваемые резидентам Португалии из Великобритании, теперь облагаются налогом в Португалии (где ранее они могли быть освобождены от налога), если вы не сможете доказать, что они облагались налогом в Великобритании. Это сделано для того, чтобы предотвратить ситуации, когда доход может остаться необлагаемым в обеих странах.
Когда речь идет о льготах по договору, всегда читайте мелкий шрифт в статьях и протоколах договора. Обратите внимание на разделы "Ограничение льгот", "Право на льготы", определения "резидентства" или любые предварительные условия для получения льгот у источника. Некоторые страны (например, Португалия в недавнем руководстве) требуют предоставления не только сертификата резидентства, но и заявления о том, что доход облагался или будет облагаться налогом в другом государстве, чтобы применить льготу по договору. Эти правила по предотвращению уклонения от уплаты налогов Это означает, что вам следует перепроверить текущие версии договоров (многие из них были изменены после 2020 года), а не полагаться на старые предположения. Если вы сомневаетесь, получите профессиональную консультацию или подтверждение от соответствующего налогового органа о том, как правильно заявлять льготы в соответствии с последними положениями договоров.
Новая директива ЕС "FASTER" о налогах у источника выплаты
Одним из важнейших событий, ожидающих ЕС, является принятие директивы FASTER (принята Советом ЕС в декабре 2024 года). Эта директива призвана сделать возврат или освобождение от налога у источника на трансграничный инвестиционный доход "быстрее и безопаснее" во всех 27 государствах ЕС. Вот что вам нужно знать:
Общий цифровой сертификат резидента (eTRC)
FASTER введет стандартный электронный сертификат налогового резидентства для использования во всех странах ЕС. Вместо бумажных форм для каждого заявления инвесторы смогут получить цифровой сертификат резидентства (eTRC) из своей страны, который можно будет использовать в нескольких странах. eTRC будет действителен в течение одного финансового года и должен быть выдан в течение короткого времени (14 дней с момента запроса в соответствии с директивой). Все страны-члены ЕС будут признавать этот единый сертификат в качестве доказательства резидентства, что позволит значительно сократить объем повторяющейся бумажной работы при обращении за договорными ставками или возвратом средств в нескольких юрисдикциях.
Варианты быстрого возврата средств из источника
Директива подталкивает страны ЕС к внедрению двух упрощенных процедур для трансграничных портфельных инвестиций (вначале речь идет о публично торгуемых акциях и облигациях). Одна из них - "освобождение у источника" - означает, что платежный агент будет применять пониженную договорную ставку сразу же при выплате процентов или дивидендов, чтобы инвестор не переплачивал налог. Другой способ - "быстрый возврат" - означает, что в случае удержания излишнего налога налоговые органы вернут его в течение определенного короткого периода (предлагается в течение 50-60 дней с момента выплаты или предъявления требования), а не в течение многих месяцев или даже лет, как это может происходить в настоящее время. Каждая страна-участница может выбрать, какой метод применять (или оба), но в любом случае инвесторы должны получить облегчение быстрее, чем раньше.
Сертифицированные финансовые посредники (CFI)
Чтобы система работала, ЕС будет полагаться на сертифицированных финансовых посредников - это банки, брокеры, кастодианы и другие квалифицированные учреждения, которые могут применять договорную льготу у источника или ускорять возврат средств от имени инвесторов. CFI должны будут зарегистрироваться в национальном реестре и отвечать за проверку информации об инвесторах (например, убедиться, что инвестор имеет право на получение договорной ставки, имеет действующий eTRC и т. д.). Они будут передавать необходимые данные через централизованный портал ЕС в налоговый орган страны-источника для получения разрешения на льготу. Это эффективно упрощает процесс, поскольку крупные финансовые посредники могут обрабатывать заявки многих инвесторов в массовом порядке и напрямую общаться с налоговыми органами в электронном виде.
Временная шкала
Государства-члены ЕС должны перенести Директиву FASTER в национальное законодательство до 31 декабря 2028 года, а правила должны вступить в силу не позднее 1 января 2030 года. Таким образом, хотя это и не изменит ситуацию в 2025 году, это признак того, что в ближайшие несколько лет вас ждут новые изменения - особенно актуально, если у вас есть дочерние компании или инвесторы в ЕС.
Позиция Великобритании
Великобритания, вышедшая из ЕС, не является частью инициативы FASTER и не обязана внедрять эти процедуры. Однако если у вас есть дочерние, материнские компании или инвесторы на территории ЕС, они получат выгоду от этих изменений после их вступления в силу. Например, если у вашей британской компании есть акционеры в различных странах ЕС, получающие дивиденды, эти инвесторы могут в будущем получать удержание у источника по сниженной ставке или более быстрый возврат средств с помощью новой системы (на данный момент британские компании не подпадают под действие инициативы, поскольку FASTER нацелена на выплаты внутри ЕС). И наоборот, если ваша дочерняя компания, расположенная в ЕС, выплачивает вам дивиденды, процесс возврата иностранного удержанного налога должен стать намного проще для британской материнской компании - возможно, через eTRC и более быстрый возврат. Следите за развитием событий; хотя Великобритания может решить внести свои улучшения отдельно, изменения ЕС могут косвенно принести пользу британским компаниям, работающим на европейских рынках.
Заключение
Таким образом, тщательное управление удержанием налогов при трансграничных платежах может предотвратить ненужные расходы и административную головную боль. Всегда заранее определяйте, нужно ли удерживать налог с платежа, и по возможности используйте соответствующий договор для снижения ставки. Следите за соблюдением сроков подачи отчетности (например, декларации CT61 в Великобритании) и поддерживайте в порядке документацию (сертификаты резидентства, документы, подтверждающие подачу документов). Как мы уже отмечали, ландшафт меняется - от изменений в договорах после Брексита до крупных реформ ЕС, таких как директива FASTER, - поэтому оставаться в курсе событий крайне важно. Действуя на опережение (например, подавая заявку на получение льгот по договору до совершения платежа или своевременно начиная подавать заявления на возврат), вы сможете значительно улучшить денежный поток своей компании и обеспечить полное соответствие налоговому законодательству Великобритании и других стран.
Наконец, не стесняйтесь обращаться за помощью к специалистам в сложных ситуациях. Трансграничные налоговые правила имеют множество нюансов, и профессионал поможет подобрать решения с учетом особенностей вашего бизнеса. При правильном подходе вы сможете осуществлять трансграничные платежи максимально эффективно и не платить больше налогов, чем необходимо. Если вам нужна индивидуальная консультация или помощь в навигации по этим правилам, обратитесь к квалифицированному консультанту по трансграничному налогообложению. (В WellTax наша команда по оказанию международных услуг готова помочь вам интерпретировать договоры и обеспечить соблюдение требований по удержанию налогов в любой юрисдикции, в которой вы работаете). Предприняв эти шаги, вы сохраните свой бизнес и сведете к минимуму трудности, связанные с международными налоговыми обязательствами.