Questo sgravio sull'imposta sulle plusvalenze (CGT) è disponibile per le persone fisiche, compresi gli amministratori e i soci, che gestiscono un'attività e la trasferiscono a una società a responsabilità limitata nuova o esistente. Ciò può avvenire per una serie di motivi, sia fiscali che non, tra cui, nell'ordine, la possibilità di ottenere la protezione della responsabilità limitata, un più facile accesso ai finanziamenti e aliquote fiscali più basse per le società.
Con questo sgravio, le persone fisiche non pagheranno la TLC al momento della costituzione. Al contrario, la plusvalenza derivante dall'attività viene incorporata nelle azioni della società. Questo sgravio è concesso automaticamente dalla sezione 162 del Taxation of Chargeable Gains Act 1992, a condizione che siano soddisfatti i vari requisiti. Se una persona non desidera avvalersi dello sgravio, la data entro la quale deve comunicarlo all'HMRC varia.
La disposizione prevista dalla s162 può essere suddivisa in quattro condizioni:
1. una persona che non è una società (tra cui i commercianti o i singoli membri di una società di persone) trasferisce un'attività a una società esistente o nuova (il trasferimento a una LLP non è ammissibile).
2. l'azienda viene trasferita in regime di continuità aziendale. Ciò significa che l'azienda viene trasferita in modo tale che, alla data del trasferimento, possa essere continuata dal cessionario senza interruzioni.
3. tutte le attività (ad eccezione del contante) vengono trasferite. Si tratta di beni come le scorte e i debiti che non sono beni imponibili ai fini della TLC. Questo include anche alcuni beni come terreni e fabbricati che il proprietario non vuole trasferire perché il trasferimento darà luogo a SDLT, se la società è un soggetto collegato (come è probabile).
4. il corrispettivo è interamente o parzialmente soddisfatto dall'emissione di azioni. L'agevolazione completa è disponibile solo se tutto il corrispettivo è soddisfatto dall'emissione di azioni, pertanto l'agevolazione sarà limitata ai corrispettivi in contanti o in titoli di credito. Non è richiesta la percentuale di partecipazione azionaria del cessionario dopo il trasferimento, anche se questa può essere una considerazione ai fini dello sgravio per la cessione di attività aziendali.
Di seguito sono riportati alcuni dei problemi più frequentemente riscontrati:
a. Valore di mercatoIl trasferimento dei beni alla società avviene al valore di mercato. Nel caso dell'avviamento, dove potrebbero esserci vantaggi fiscali nel gonfiare il suo valore, c'è sempre la possibilità che l'HMRC lo contesti.
b. Il costo delle azioni: L'importo massimo della plusvalenza che può essere trasferito non può superare il "costo" delle azioni dell'ex proprietario, che sarà pari al valore di mercato dell'azienda trasferita. Questo aspetto non deve essere trascurato.
c. Agevolazioni per la cessione di beni aziendali:
- Le condizioni devono essere soddisfatte per un periodo di due anni. È prevista una disposizione speciale per garantire che il periodo di proprietà dell'azienda prima della costituzione possa essere cumulato con la proprietà delle azioni dopo la costituzione.
- Inoltre, non vi è alcuna garanzia che lo sgravio per la cessione di beni aziendali continuerà a essere disponibile in futuro, soprattutto perché è già stato ridotto in modo sostanziale (da un limite massimo di 10 milioni di sterline a 1 milione di sterline).
- Esiste anche la possibilità di scegliere di disapplicare lo sgravio per l'incorporazione ai sensi del TCGA 1992, s162A - ma si tenga presente che l'opzione è "tutto o niente" e potrebbe quindi generare plusvalenze superiori al limite dello sgravio per la cessione di attività commerciali.
Sebbene i requisiti dell'articolo 162 sembrino relativamente semplici, la richiesta di rimborso può non essere sempre vantaggiosa. È importante considerare ogni richiesta nel dettaglio per evitare di cristallizzare eventuali passività fiscali inaspettate e, allo stesso modo, è importante essere certi che, se la s162 si applica, si otterranno i risultati più favorevoli per il cliente.
Fabrizia Beux
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